Амортизация основных средств

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета амортизации  основных средств

1.1 Понятие амортизации  основных средств, объекты начисления

1.2 Классификация и оценка  основных средств

1.3 Определение срока полезного  использования для целей начисления  амортизации

Глава 2. Методы начисления амортизации  для целей бухгалтерского и налогового учета

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия

2.2 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете

2.3 Начисление амортизации для целей налогового учета

2.4 Особенности начисления амортизации по основным средствам, переданным в аренду и лизинг

Глава 3. Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств

3.1 Учет амортизации основных  средств

3.2 Аудит амортизации основных  средств

3.3 Автоматизированный учет  амортизации основных средств

3.4 Основные направления  совершенствования бухгалтерского  учета и аудита основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

 

Введение

Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют  право владения, пользования и  распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью  ли они амортизированы или нет.

Выбор правильной и оптимальной  учетной политики начисления амортизации  во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Амортизация - это процесс  перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [26, с.37].

Амортизация основных средств  является элементом формирования остаточной стоимости основных средств и  финансовых результатов деятельности компании. Оба эти показателя характеризуют  имущественное и финансовое положение  компании и раскрываются в отчетности. В балансе по строке 120 основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной  амортизации). В составе основных средств учитывают земельные  участки и объекты природопользования, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени  не изменяются, то амортизацию по ним  не начисляют.

Бухгалтерский учет основных средств и амортизации регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а  налоговый учет амортизации регламентирован  статьями Налогового кодекса 256,257,258,259 главы 25.

Целью данной работы является - исследование теоретических и практических основ бухгалтерского и налогового учета амортизации в соответствии с нормативным регулированием.

Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

1. организация бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств;
2. исследование методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
3. обоснованное начисление амортизации и определение сроков полезного использования;
4. правильное документальное оформление начисления амортизации;
5. своевременное отражение в учете операций, связанных с начислением амортизации;
6. достоверное определение финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств, с учетом списания ранее начисленной суммы амортизации;
7. разработка предложений по совершенствованию учета амортизации основных средств.

Эти задачи разрешимы с  помощью надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации учета наличия и  движения основных средств и расчетов по их амортизации.

Объектом исследования является организация ?...

Предмет исследования является урегулированная нормами права деятельность организации ? в области ведения бухгалтерского и налогового учета и документального оформления операций по начислению амортизации основных средств.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место может занять аудит. Его  главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой  отчетности. Данные по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут  быть объективно подтверждены независимым  аудитором [27, с.3].

Задачей аудитора на данном этапе является составление обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации о своевременном и  правильном начислении амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете. Цель аудитора - сформировать мнение о достоверности начисленной  амортизации основных средств.

Информационная база исследования представлена различными нормативными документами, отдельными публикациями и учебно-методической литературой. Список использованной во время работы над дипломным проектом литературы в количестве 37 наименований прилагается  в заключение работы, при этом основными  источниками информации являются Федеральные  законы и положения. Особую группу составляют основополагающие нормативные акты: Налоговый кодекс РФ, Федеральный  закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ, Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. "Об аудиторской  деятельности", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  от 29 июля 1998 г. № 34н., Приказ Минфина  России от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

В отдельную группу целесообразно  выделить специфические нормативные  акты, регулирующие учет и документальное оформление операций с основными  средствами и амортизацией: Положение  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы от 1 января 2002 г. № 1, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина  РФ от 13 октября 2003 г. № 91н), Постановление  Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств".

При написании дипломной  работы также использовались учебные  издания, статьи и публикации, посвященные  исследуемой проблеме и освещающие бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации, срок полезного  использования, применение повышающих коэффициентов, амортизационной премии. Материалами для выполнения дипломной  работы служили данные первичного бухгалтерского учета и отчетности за ? гг. торгового малого предприятия ?.

Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней исследования, выводы, обобщения  и предложения в части, касающейся выбора метода начисления амортизации, применения коэффициентов, амортизационной  премии, могут быть использованы как  в торговых организациях, так и  на предприятиях других форм собственности  и других видов деятельности.

Степень изученности. Тема достаточно изучена и описана в различных  публикациях, учебных пособиях и  освещается в средствах массовой информации. Публикации из учебной  литературы были в основном использованы для теоретического обоснования  бухгалтерского и налогового учета амортизации. Учет основных средств и амортизации по праву считается самым трудным и ответственным участком во всей системе бухгалтерского учета. Всегда возникают вопросы, связанные с начислением амортизации и особенно при налогообложении основных средств.

При разработке темы исследования были использованы работы Российских авторов, надо отметить, что наиболее актуальные и своевременные публикации по бухгалтерскому и налоговому учету  амортизации и аудиту принадлежат: Асеевой Л. "Амортизация основных средств", Богатой И.Н. "Аудит  для студентов вузов", Бакушину А.Н. "Учет основных средств в 2008 г. в программе "1С: Бухгалтерия", Балашову А.А. "Амортизация после модернизации", Беляевой Н.А. "Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования", Борисову Д.С. "Оптимизация налогов через амортизационную премию", Гулиной А.А. "Основные средства по-новому", Дьякову А.Н. "Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам", Ершовой С.И. "Амортизация в целях налогового учета", Лермонтову Ю. "Определение стоимости амортизируемого имущества" и другим авторам.

Методологическую основу исследования составляет системный подход, основанный на методе исследования, сравнения и анализа способов начисления амортизации на ?, сделанного на основе данных бухгалтерского учета и отчетности за ? и ? годы. В работе сделана попытка обобщить, систематизировать и проанализировать доступные на сегодняшний день материалы, отражающие различные аспекты учета амортизации в тесном взаимодействии приоритетных направлений с бухгалтерским учетом, отчетностью и налогообложением.

Структура работы.?

 

Глава 1. Теоретические основы организации учета амортизации  основных средств

1.1 Понятие амортизации  основных средств, объекты начисления

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость  на готовую продукцию, работы, услуги [16. с.17] .

Амортизация - это постепенное  перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. В составе основных средств учитываются земельные  участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам  и коллекциям, поскольку потребительские  свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация  по ним не начисляется, то есть в  бухгалтерском учете они всегда отражаются по первоначальной стоимости. Итак, начисление амортизации - это  процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку  основных средств, возмещаются посредством  участия амортизации в составе  выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.

Различают физический и моральный  износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования [29, с.42].

Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:

- качество изготовления;

- специфика технологического  процесса;

- наличие или отсутствие  защиты от внешних воздействий;

- интенсивность эксплуатации;

- квалификация обслуживающего  персонала.

Моральный износ это снижение стоимости основных средств в  результате:

1) снижения себестоимости  производства такого же товара;

2) появление более совершенных  и производительных машин.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического  износа. Физически годная машина может  быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный  износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию  следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация обусловлена  особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее  одного года). При этом они сохраняют  свою натуральную форму, но постепенно снашиваются. Амортизация начисляется  ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные  суммы амортизации включаются в  себестоимость выпускаемой продукции  или издержки обращения. Амортизационные  отчисления производятся по установленным  нормам амортизации, их размер устанавливается  за определенный период по конкретному  виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах  на год износа к их балансовой стоимости.

Все материальные активы длительного  пользования, кроме земли, объектов природопользования и музейных коллекций  имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации.

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и  оборудование в хорошем состоянии  и значительно продлить срок его  службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации  не может быть исключена регулярным ремонтом.