Анализ и использование финансовой отчетности в управлении предприятием (организацией, фирмой)

Применение  международных стандартов финансовой отчетности – основная работа, которая  предполагается процессом реформирования бухгалтерского учета. Международные  стандарты финансовой отчетности –  это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов предприятий во всем мире. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности.

До 2011г. организация самостоятельно разрабатывала и принимала формы  бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 №67н, с 2011 г.в силу вступает Новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденые приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором сказано, что новые формы нужно использовать при составлении отчетности за 2011 год. Тем не менее, чиновники настоятельно рекомендуют пользоваться новыми бланками уже сейчас. Объяснение у Минфина России простое: показатели промежуточной отчетности должны соответствовать цифрам, указанным в годовой бухотчетности. Только таким образом компания не нарушит принцип последовательного отражения данных, о котором говорится в пункте 9 ПБУ 4/99.

При разработке указанных  форм до 2011г. в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены  данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Организация могла раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следовало при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

С 2011г. самое главное новшество - формы бухгалтерской отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н  альтернативы этим бланкам не предусмотрено.

Первое, что  бросается в глаза, - в балансе  появилась пятая графа. В ней  отражают данные по состоянию на конец  года, предшествующего предыдущему. В нашем случае речь идет о 2009 году.

Стала частью истории  справка о наличии ценностей, учитываемых за балансом. Вводить в отчетность дополнительные строки и менять содержимое разделов теперь нельзя. Если вам нужно расшифровать какие-либо данные, заполняйте пояснения к балансу по формам, которые есть в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Строки баланса  не пронумерованы. Впрочем, все необходимые  коды есть в Приложении № 4 к приказу  Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

При представлении отчетности по типовым формам в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки в типовых формах прочеркиваются.

Бухгалтерскую отчетность по периодичности можно подразделить на годовую и промежуточную.

Годовая бухгалтерская  отчетность составляется за отчетный год (с 1 января по 31 декабря календарного года включительно). Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является публичной. Публичность годовой бухгалтерской отчетности обеспечивается ее обязательным представлением в орган государственной статистики, размещением в сети Интернет и средствах массовой информации. Публикация отчетности делает ее открытой для заинтересованных пользователей.

На рисунке 1 приведем схему, раскрывающую состав отчетности в 2011г., представляемой различными субъектами хозяйствования.

 

 

 

Рисунок 1 – Состав бухгалтерской отчетности в 2011г.

С 2011г. состав отчетности в целом сохранился:

• бухгалтерский баланс (аналог действующей сейчас формы N 1);
• отчет о прибылях и убытках (аналог формы N 2);
• отчет об изменениях капитала (аналог формы N 3);
• отчет о движении денежных средств (аналог формы N 4);
• отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы N 6). Его надо составлять общественным организациям, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).

У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных  старых) нет нумерации: «форма N 1», «форма N 2» и т.д. не указаны теперь в названии.

Следует также  заметить, что аналога формы N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую надо составлять по требованию Закона о бухучете и ПБУ 4/99. Поэтому можно оформлять пояснения в текстовой и/или табличной форме. Выбор формы представления информации - за руководством организации. Однако, если выбрать табличную форму пояснений, то лучше ориентироваться на пример их оформления, данный Минфином.

В отличие от старого Приказа Минфина, утвердившего действующие формы отчетности, в новом Приказе ничего не сказано о включении в состав представляемой отчетности аудиторского заключения. Но его из состава бухотчетности, указанного в Законе о бухучете и в ПБУ 4/99, также никто не исключал. А значит, если организация должна проходить обязательную аудиторскую проверку, то и заключение аудиторов придется представить.

Для субъектов  малого предпринимательства по-прежнему предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках им можно будет включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина N 66н без каких-либо дополнений. А в приложениях можно приводить только наиболее важную информацию. Если же организация посчитает, что у них нет никакой важной информации, подлежащей раскрытию, то можно и не

сдавать приложения - зачем вообще плодить пустые отчеты.⁴

Стоит еще заметить, сейчас субъектам малого предпринимательства (не обязанным проводить аудиторскую  проверку) можно просто не представлять пояснительную записку и формы N N 3 - 5 - без оглядки на важность информации, которая могла бы быть в них отражена.

В бухгалтерской  отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего  года, исходя из изменений учетной  политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.⁵

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.

В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие Бухгалтерский баланс и иные формы, с проставлением даты исправления.

Таким образом, обобщая сказанное, можно констатировать сто отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности служат внешним пользователям для  оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и является исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней необходимо обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность  организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

 

2. Общие требования к бухгалтерской отчетности и формированию ее показателей

 

Для того, чтобы  пользователи бухгалтерской отчетности могли сделать точные выводы и с успехом применить их для достижения целей своей деятельности, информация выдаваемая системой бухгалтерского учета и отчетности предприятия должна быть качественной. Качество информации в первую очередь предполагает ее соответствие совокупности требования, предъявляемых пользователями отраженных на рисунке 2.

 

 

 

Рисунок 2 – Требования к качеству формируемой отчетной информации

Качественные  характеристики информации сводятся к определению требований к качеству формируемых данных и выступают гарантом защиты интересов и пользователей. Исследования американских авторов Э.С. Хендриксена, М.В. Ван Бреды, Б.Нидлза, Х.Андерсена, Д.Клуэна, а также российских ученых показывают, что финансовая отчетность должна отвечать требованиям понятности, уместности, надежности (достоверности) и сопоставимости. Это так называемые «качественные характеристики» отчетности, которые МСФО определяет как атрибуты, делающие представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Бухгалтер, составляющий финансовую отчетность, на основе своего профессионального суждения должен достигнуть равновесия или компромисса между четырьмя указанными характеристиками⁶.

Понятность служит основным критерием качества информации, подразумевающим доступность для понимания подготовленным пользователем. Пользователи должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Слишком сложная для понимания отдельными пользователями информация, но важная для принятия экономических решений, не должна исключаться из отчетности.

Уместность информации означает, что она  значима и влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять свои прошлые оценки. Уместность информации раскрывается через понятие существенности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность означает, что необходимо пренебречь незначительными обстоятельствами, но в то же время отразить в финансовой отчетности все существенные обстоятельства⁷.

Надежность  информации определяется отсутствием в ней существенных ошибок и искажений. Качественная характеристика надежности информации раскрывается через ее правдивое представление, нейтральность, осмотрительность, полноту и преобладание сущности над формой.

Правдивое  представление характеризуется соответствием или согласием между

фактом хозяйственной деятельности или событием, с одной стороны, и его квалификацией и оценкой в бухгалтерской отчетности — с другой.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Считается, что финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата. Эта качественная характеристика надежности в большей степени декларирована, чем другие, поскольку в предыдущем изложении мы не раз обращали внимание, что руководством предприятия субъективно выделяются приоритетные группы пользователей.

Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены. Осмотрительность сводится к тому, как распределить некие суммы между счетами бухгалтерского учета, сальдо которых включается в баланс, и счетами, на которых отражается финансовый результат, и, как следствие, распределить эти результаты между отчетными периодами. В конечном счете цель осмотрительности — не завысить величину прибыли и не занизить величину убытков.⁸