Анализ и использование финансовой отчетности в управлении предприятием (организацией, фирмой)

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности согласно п. 38 принципов МСФО должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей. При определении полноты информации МСФО в качестве порога этого требования устанавливает затраты на получение информации. В российском законодательстве такой предел должным образом не освещен.

Еще одной качественной характеристикой  бухгалтерской информации является сопоставимость. Это требование означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятия, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении и результатах деятельности отчитывающегося предприятия. Пользователь отчетности может осуществить соответствующий его целям выбор только на основании сопоставимых данных. В российском законодательстве под сопоставимостью понимается последовательное, из года в год, применение предприятием учетной политики, а также сопоставимость применения отчетных форм.

На  рисунке 2 изображены описанные требования к качеству отчетной информации.

Как отмечено выше, качественные характеристики делают информацию, представляемую в  финансовой отчетности, полезной для пользователей. Но существуют условия, которые выступают своеобразными ограничителями качественных характеристик. Ограничениями уместности и надежности выступают:

• своевременность;
• баланс выгод и затрат;
• баланс качественных характеристик.

В условиях рыночной экономики баланс между  выгодами и затратами становится одним из наиболее действенных ограничителей качественных характеристик информации, поскольку, в силу того что основная деятельность организации — коммерческая, организация редко будет делать то, что ей невыгодно. Организация будет стремиться соблюдать все перечисленные требования, но только в том случае, если полезный эффект от их применения будет значительно превосходить затраты на их применение.

Считается, что отчетность, составленная в соответствии с требованиями ее представления, является достоверной и позволяет пользователям принять на ее основе адекватные экономические решения. Применение качественных основных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обеспечит составление достоверной отчетности, анализ которой позволит принимать оптимальные управленческие решения.

Таким образом, требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Для того чтобы  бухгалтерская отчетность отвечала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех хозяйственных операций и ресурсов, готовой продукции и расчетов, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

 

3. Стандартные приемы и методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Назначением анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя служат рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того чтобы получить достоверные выводы о прошлом и настоящем состоянии организации с целью продвижения ее жизнеспособности в будущем.

В результате анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие характеристики организации, свидетельствующие, в частности, о ее успехе или об угрозе банкротства, что необходимо для принятия управленческих решений.

Для разных пользователей  анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. Цели анализа финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации.

Цели исследования достигаются в результате решения  рядя аналитических задач:

• Предварительный обзор бухгалтерской отчетности;
• Характеристика внеоборотных и оборотных активов организации;
• Оценка финансовой устойчивости;
• Анализ ликвидности баланса и его активов;
• Характеристика собственного и заемного капитала;
• Оценка деловой активности;
• Анализ прибыли и рентабельности;
• Разработка мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации.

Определение целей  – важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет  от ненужной работы. Определив цель, пользователь должен сформулировать основные вопросы, ответы на которые позволяет ее достичь. Например, если целью является только определение платежеспособности и ликвидности, то следует определить коэффициенты ликвидности, уровень ликвидности активов и показатели платежеспособности. Цель может заключаться в комплексном анализе бухгалтерской отчетности с выявлением слабых и сильных позиций организации.

Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа.

Завершающий этап проведения анализа для пользователя – оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая служит для принятия управленческих решений или планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской отчетности.

Последовательность  анализа отразим на рисунке 3.

Прежде  чем анализировать бухгалтерскую отчетность, необходимо убедиться в ее готовности. Для этого проводят ее предварительную проверку: наличие подписей, соблюдение сроков представления в различные органы, соблюдение требуемой размерности единиц измерения. Сумма актива баланса должна быть равна сумме пассива на начало отчетного периода, а также на отчетную дату. Итоги по разделам необходимо проверить не только для того, чтобы убедиться в правильности составления, но и для расчета аналитических коэффициентов.

Анализ бухгалтерской отчетности
Общая структура активов  и их источников	Анализ ликвидности средств  и платежеспособности	Анализ финансовой устойчивости	Анализ движения капитала	Анализ потоков денежных средств и деловой активности	Анализ прибыльности и  факторов влияющих на результат

                                                 Корректировка

 

Рисунок 3 – Последовательность анализа бухгалтерской отчетности

Отчетным  формам присуща как логическая, так  и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в одноименном разделе приложения к балансу по форме № 5. Статья «Основные средства» также расшифровывается в этом же разделе формы № 5. Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете.

На  этапе логической проверки выводы аналитика зависят от его квалификации и опыта практической работы. Например, вызывает сомнение наличие сумм по статье «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», если эта организация занимается розничной торговлей и у нее нет краткосрочной дебиторской задолженности. Следует также обратить внимание на сумму по статье «Запасы сырья, материалов и других аналогичных ценностей».⁹

Логические  связи дополняются информационными  связями, проявляющимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между отдельными показателями отчетных форм. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Так, величина уставного капитала на начало (конец) года приводится в формах № 1 и № 3, остатки денежных средств— в формах № 1 и № 4. Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатели остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств, приводимые в балансе (форма № 1) общей суммой, увязываются с показателями первоначальной стоимости и амортизации в приложении к балансу (форма № 5).

Знание  этих контрольных соотношений, важное не только с позиции анализа, но и контроля, помогает лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей и арифметических соотношений между ними.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе и расшифровываются по видам в форме № 5.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском  балансе (раздел II), а также в форме № 5 по отдельным статьям на начало и конец отчетного периода.

Кредиторская  задолженность приводится в бухгалтерском балансе (раздел V), а также в форме № 5 по отдельным элементам на начало и конец отчетного периода.

Капитал и резервы по их видам находят  отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период—в отчете об изменениях капитала (раздел I формы № 3). Существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, носящие более частный характер. Так, для подтверждения достоверности отчетности формы № 3 «Отчет о движении капитала» необходимо проверить увязку ее показателей с соответствующими статьями пассива баланса. В таблице 1 представлены взаимосвязи показателей форм № 1 и № 3 бухгалтерской отчетности.

Для удобства пользователей в таблицах приведены коды строк показателей отчетности в соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

Таблица 1 – Взаимосвязь показателей форм №1 «Бухгалтерский баланс» и №3 «Отчет о движении капитала» до 2011г.

Показатель	Форма №1	Форма №3
Уставный капитал	строка 410 графа 3	строка 100 графа 3
	строка 410 графа 4	строка 140 графа 3
Добавочный  капитал	строка 420 графа 3	строка 100 графа 4
	строка 420 графа 4	строка 140 графа 4
Резервный капитал	строка 430 графа 3	строка 100 графа 5
	строка 430 графа 4	строка 140 графа 5
Нераспределенная  прибыль	строка 470 графа 3	строка 100 графа 6
	строка 470 графа 4	строка 140 графа 6
Итого по разделу III	строка 490 графа 3	строка 100 графа 7
	строка 490 графа 4	строка 140 графа 7

Для проверки правильности отражения показателей  отчета о движении денежных средств сравнивают статьи баланса, характеризующие денежные средства, с соответствующими статьями формы № 4 (таблица2).

Таблица 2 – Взаимосвязь показателей форм №1 «Бухгалтерский баланс» и №4 «Отчет о движении денежных средств»

Показатель	Форма №1	Форма №4
Денежные средства	строка 260 графа 3	строка 100 графа 3, строка 410 графа 4
	строка 260 графа 4	строка 410 графа 3

Показатели актива и пассива баланса, представленные в детализированном виде в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», должны быть взаимоувязаны с соответствующими агрегированными статьями баланса (таблица 3).

Приведенную информацию необходимо учитывать при подготовке отчетности к анализу.

Чтобы принимать решения в сфере  производства, сбыта, финансов, инвестиций и инноваций, руководству организации необходима деловая систематическая осведомленность по вопросам, которые являются результатом отбора, анализа и обобщения исходной информации.

На  практике необходимо правильно читать информацию об исходных показателях, опираясь на цели анализа и управления.

Таблица 3 – Взаимосвязь показателей форм №1 и №5

Показатель	Форма №1	Форма №5
Нематериальные  активы	строка 110 графа 3	строка 045 графа 3-строка 050 графа 3
	строка 110 графа 4	строка 045 графа 6 – строка 050 графа 4
Основные средства	строка 120 графа 3	строка 080 графа 3 – строка 140 графа 3
	строка 120 графа 4	строка 080 графа 6 – строка 140 графа 4
Доходные вложения в материальные ценности	строка 135 графа 3	строка 230 графа 3 – строка 240 графа 3
	строка 135 графа 4	строка 230 графа 6 – строка 240 графа 4
Долгосрочные  финансовые вложения	строка 140 графа 3	строка 540 графа 3
	строка 140 графа 4	строка 540 графа 4
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты	строка 230 графа 3	строка 620 графа 3
	строка 230 графа 4	строка 620 графа 4
Краткосрочные финансовые вложения	Строка 250 графа 3	Строка 540 графа 5
	Строка 250 графа 4	Строка 540 графа 6
Займы и кредиты +  Кредиторская задолженность	Строка 610 графа 3+строка 620 графа 3	Строка 640 графа 3
	Строка 610 графа 4+строка 620 графа 4	Строка 650 графа 4
Долгосрочные  займы и кредиты	Срока 510 графа 3	Строка 650 графа 3
	Строка 510 графа 4	Строка 650 графа 4
Кредиторская  задолженность поставщикам и  подрядчикам	Строка 621 графа 3	Строка 641 графа 3
	Строка 621 графа 4	Строка 641 графа 4
Задолженность по налогам и сборам	Строка 624 графа 3	Строка 644 графа 3
	Строка 624 графа 4	Строка 644 графа 4