Анализ накладных расходов

Преимущества такой схемы списания отклонений заключаются в следующем.

1. Себестоимость НП и остатков ГП всегда отражается в учете по нормативной величине. Это существенно упрощает процесс учета остатков по сравнению с фактическим методом учета затрат, поскольку отпадает необходимость пересчитывать фактическую себестоимость остатков ГП и НП в конце каждого отчетного периода.

2. Нормативы незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе упрощают процесс планирования и управления оборотными средствами предприятия в целом. Отклонения должны быть действительно случайными и небольшими по величине. Это возможно только в том случае, когда правильно выбраны базы распределения косвенных расходов и для каждого основного цеха установлены свои индивидуальные цеховые ставки распределения общепроизводственных расходов.

Недостатки нормативного метода учета затрат: 1) всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения; 2) нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу и творческие наклонности сотрудников.

            

                     

 

                               2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ

                2.1. Краткая характеристика предприятия АО «Агрегат»

Акционерное общество «АГРЕГАТ»- предприятие  авиационно-космической отрасли Казахстан, специализирующееся на изготовлении точной гидравлической и топливной аппаратуры.

В настоящее время выпускается  широкая гамма агрегатов гидравлических и пневматических систем, использующихся в составе всех типов производимых в Казахстане летательных аппаратов, а также гидромеханические системы управления для газотурбинных двигателей, устанавливаемых на самолетах МИГ- 29 и его модификациях, СУ-27 и его модификациях.

Предприятие осуществляет гарантийный  надзор, обслуживание и ремонт авиационных агрегатов. Система качества на предприятии соответствует требованиям стандартов серии ИСО-9001. Богатый опыт сотрудников предприятия и развитая производственная база позволяют выпускать высококачественную продукцию иного назначения: распределительно - регулирующая аппаратура для различных машин и оборудования, автономный аварийно-спасательный гидравлический инструмент  насосы шестеренные и автозапчасти.

Покупателями продукции авиационно-технического назначения являются авиастроительные предприятия, авиаремонтные и авиатехнические базы.

Основными покупателями насосов НШ и автомобильных запасных частей являются предприятия, выпускающие дорожные машины и с/хозяйственную технику, а также другие коммерческие организации.

Покупателями аварийно-спасательного  инструмента являются подразделения МЧС.

АО «Агрегат» (далее Общество) - коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на число акций в соответствии с  Уставом, удостоверяющих обязательные права акционеров по отношению к Обществу.

Правовое положение Общества определяется Гражданским Кодексом РК и законом РК «Об акционерных обществах»

Общество является юридическим  лицом в соответствии с Гражданским кодексом РК и учреждено без ограничения срока  действия.

Общество обладает обособленным имуществом, может приобретать имущественные  и неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, а также может совершать в установленном порядке сделки в РК и за границей.

Общество обладает полной хозяйственной  самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оплаты труда, распределения прибыли. Всякое вмешательство в хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных и общественных организаций без согласия органов управления Обществом возможно только по решению суда или арбитража.

Общество имеет торговую марку, товарный знак и бланки со своим  наименованием.

Основной целью Общества является извлечение прибыли на основе производственной деятельности и профессионального управления финансовыми и материальными ресурсами.

Основными видами деятельности Общества являются:

• производство, ремонт авиационной техники оборонного и гражданского назначения;
• производство и ремонт товаров народного потребления;
• сбор и первичная обработка (переработка) вторичного сырья;
• покупка и продажа ценных бумаг;
• изготовление деталей, узлов  и оборудования для объектов газового хозяйства;
• производство продукции с использованием этилового спирта,
• эксплуатация подъемных сооружений, котлов работающих под давлением, трубопроводов пара и горячей воды, газопроводов и газопотребляющего оборудования, газового хозяйства.

 

             Цели и задачи  анализа затрат предприятия.

Основная цель анализа затрат предприятия – это эффективное управление затратами. Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач анализа:

            _   изучение в динамике и в сравнении с планом общей величины затрат на производство и реализацию продукции, а также изучение динамики структуры затрат по элементам;

            _    изучение причин изменения затрат по статьям калькуляции;

• проведение факторного анализа прямых затрат и выполнения смет косвенных расходов;
• анализ себестоимости по видам продукции, работ, услуг; выявление убыточных изделий и имеющих наибольшее значение в объеме выпуска;
• анализ себестоимости новых изделий в сравнении с проектной (плановой),поиск возможностей сокращения затрат на освоение;
• выявление непроизводительных расходов, потерь и принятие решений по их устранению и предупреждению;
• оптимизация расходов в сравнении с объемами и финансовыми результатами.

Процесс анализа и управления затратами охватывает все аспекты хозяйственной  деятельности от обеспеченности материальными ресурсами до реализации продукции потребителям. Наибольшее значение при этом имеет качество нормирования всех видов производственных ресурсов, состояние планирования и контроля за рациональным расходованием ресурсов по подразделениям предприятия.

Направления анализа соответствуют  основным показателям себестоимости продукции:

• полная себестоимость товарной и реализованной продукции;
• затраты на один рубль продукции;
• себестоимость сравнимой товарной продукции;
• себестоимость отдельных изделий.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции должен проводиться: постоянно как оперативный (по отклонениям, видам ресурсов, местам возникновения), периодический (по выполнению смет, бюджетов, выявлению отклонений, потерь и непроизводительных затрат), а также перспективный, нацеленный на принятие решений в предстоящие периоды.

Источники информации для анализа: сметы затрат на производство всей продукции, а также сметы накладных расходов (на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов), нормативные, плановые и отчетные калькуляции по видам продукции, учетная и отчетная информация. Основными сводными бухгалтерскими документами, необходимыми для анализа, являются журналы-ордера №10 и № 10-1. Наиболее информативная форма отчетности – статистическая № 3-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» Анализ расходов по элементам можно провести по данным 6 раздела Приложения к балансу (форма № 3)

«Расходы по обычным видам деятельности». Для оперативного анализа расходов используется вся имеющаяся на предприятии нормативная, плановая и фактическая информация.

 

            2.2. Анализ накладных расходов

Анализ накладных расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 тг. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО)-включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат. 

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

                                  ,

где Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

      Зпл – плановая сумма затрат по статье;

      ∆ТП%   - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

       Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации может измениться за счет структурных сдвигов в составе фондов.

Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 станко-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и  профилактический ремонт зависит от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение  грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль над их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины ( таблица -2)

 

Таблица 2 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов		Факторы изменения затрат		Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления		Численность персонала (Ч), средняя  плата одного рабочего (ОТ)		ЗП=Ч*ОТ
Содержание ОФ: амортизация, расходы на освещение, отопление и пр.		Первоначальная стоимость ОФ (ОС), норма амортизации (Nа), тариф на услуги (Ц1)		А=ОС*Nа МЗ=Н*Ц1
Затраты на текущий ремонт ,испытания	Объём работ (V);средняя стоимость единицы работы (Ц2)		Зр=V*Ц2
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К), средние затраты  на содержание одной машины (З)		Зпт=К*З
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1), средняя продолжительность (Д), средняя  стоимость одного дня командировки (Ц3)		Зк=К1*К1*Д*Ц3
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К),уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)		Зп=К*ОТ1
Налоги и сборы, относимые на себестоимость	Налогооблагаемая база (Б), Процентная ставка налога (С)		Зн=Б*С
Расходы на охрану труда	Объём намеченных  мероприятий (V), средняя стоимость мероприятия (Ц4)		З0=V*Ц4

 

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)

в) объёма производства продукции (VBП)

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК),зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)