Анализ себестоимости продукции

В процессе анализа следует  изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 1.).

На основании приведенных  данных можно сделать вывод, что  издержкоемкость продукции на предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

 

3.  Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции.

    

  Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где:

С_i -себестоимость единицы i-гo вида продукции; постоянные затраты, отнесенные на 1-й вид продукции;

A_i- переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

B_i - объем выпуска i-гo вида продукции.

 

 

 

4. Методика анализа прямых материальных затрат.

 

  Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i.) Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Схематически эта взаимосвязь  представлена на рис. 1.

     Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

 

Расчет влияния данных факторов произведен способом цепной подстановки:

УМЗ_o=; =

УМЗ₁=

 

 

 

     Расход сырья  и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

     В процессе  анализа нужно узнать изменение  удельного расхода материала  за счет каждого фактора, а  затем полученный результат умножить  на базовый уровень цены и  фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

=

     Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

 

 

     На многих  предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

     В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

 

5. Методика анализа прямой заработной платы.

   

   Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

     Общая сумма  прямой зарплаты (рис. 2.) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч.

 

Факторные модели:

а) Общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

 

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

;

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукций i-го вида:

;

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 2). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

;

.

    Трудоемкость  продукции и уровень оплаты  труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

;

.

     Если требуется  комплексно оценить влияние данного  фактора на себестоимость продукции,  необходимо, кроме того, учесть, насколько  в связи с внедрением нового  оборудования увеличились амортизация  и другие расходы:

 

Где – изменение уровня себестоимости за счет конкретного          инновационного мероприятия;

 – изменение  суммы зарплат за счет i-го фактора

 – изменение  суммы амортизации и других  затрат на содержание основных  средств в связи с внедрением i-го мероприятия

 – изменение  объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

     При анализе  факторов изменения зарплаты  можно использовать также акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

 

6. Методика анализа косвенных затрат.

   

   Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

     В процессе  последующего анализа выясняют  причины, вызвавшие абсолютное  и относительное изменения косвенных  затрат. По своему составу это  комплексные статьи. Они состоят,  как правило, из нескольких  элементов затрат.

     Расходы по  содержанию и эксплуатации машин  и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

     Некоторые  виды затрат (например, амортизация)  не зависят от объема производства  продукции и являются условно-постоянными.  Другие полностью или частично  зависят от его изменения и  являются условно-переменными.

     Общая сумма  амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

     Удельная амортизация  на единицу продукции зависит  еще и от объема производства  продукции. Чем больше продукции  выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

     На величину  эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

     Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

     На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

     На сумму  расходов по внутреннему перемещению  грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

     Коммерческие  расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

     Расходы по  доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

     Расходы по  погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

     Расходы на  тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. 

7. Методика анализа затрат по центрам ответственности.

 

  Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности — выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим  образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет  ответственность за количество использованного  сырья, а менеджер отдела закупок  — за качество и цену этого сырья.

При определении центров  ответственности за тот или другой вид затрат обычно руководствуются  следующими нормами:

1. если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осуществлению.
2. если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг
3. если менеджер не может контролировать ни объем ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут неуправляемыми (неревантными) и ответственность за них менеджер не несет.

     Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

     На высшем  уровне ответственности анализируются  качественные результаты деятельности  предприятия в целом.

 

8. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции.

    

  Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия 
   (Р↑VВП);
2. сокращение затрат на ее производство (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного 
   брака и т. д.

     Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:

Где и – соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;