Анализ затрат на производство продукции

Таблица2.1 Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	откл ±	план	факт	откл ±
1.Материальные затраты	1096,5	1112,4	+ 15,9	38,8	39,2	+0,3
2. Заработная плата	828,3	821,4	-6,6	29,3	28,9	-0,4
3. Отчисления в фонд соц. защиты.	231,3	229,8	-1,5	8,2	8	-0,1
4.Амортизация основных средств	181,2	179,6	-016	6,4	6,3	+0,1
5. Прочие расходы	488,3	503,1	+14,8	17,3	17,7	+0,4
6.Полная себестоимость	2825,6	2846,3	+ 20,9	100,00	100,0	-

 

Важное значение при анализе себестоимости продукции имеет определение факторов, зависящих и не зависящих от деятельности предприятия и отдельных его структурных подразделений. К числу зависящих от данного предприятия факторов относятся: отклонения от норм расхода в сторону превышения производственных издержек, потери от брака, сверхплановые отходы производства и все другие непроизводительные расходы, которые являются следствием различных упущений в работе. Не зависящие от предприятия факторы — изменения цен на сырье, материалы, топливо, энергию различных видов, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, расход более дорогостоящего сырья из-за отсутствия сырья, предусмотренного планом материально-технического снабжения и технологией производства.

5. Анализ факторов изменения себестоимости

Для выявления резервов снижения себестоимости продукции проводят ее анализ по статьям затрат, которые  сгруппированы по экономическому содержанию. Себестоимость продукции предприятия складыва­ется из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее про­изводство и реализацию. Выделяют прямые материальные, прямые трудовые и комплексные затраты. К прямым материальным относятся статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия; полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели. К прямым трудовым затратам относится оплата труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.  К комплексным затратам относятся расходы общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, управленческие и другие. Это многоэлементные затраты.

Следует отметить, что возможность  проведения такого анализа существует только на тех предприятиях, где  разрабатывается план себестоимости продукции по статьям калькуляции, а бухгалтерия предприятия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам. В себестоимости произведенной продукции большой удельный вес составляют прямые материальные затраты. Они называются прямыми потому, что могут быть прямо отнесены к носителю затрат. Затраты основных материалов являются первым элементом прямых затрат.

При анализе прямых материальных затрат выделяются следующие факторы  первого порядка:

• изменения объема выпуска товарной продукции;
• изменения структуры выпускаемой продукции;
• изменения себестоимости отдельных изделий.

Первые два фактора  являются элементными, которые дальше не детализируются. Это факторы первого  уровня. Третий фактор - изменение уровня затрат на отдельные изделия —  это сложный фактор, который можно  детализировать для более углубленного анализа на факторы второго, третьего и четвертого уровня.

Определение влияния изменения  указанных факторов на прямые материальные затраты производится методом цепных подстановок по формуле:

где Mi —норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; Пi —выпуск i-ro изделия, шт.; R — количество изделий.

Для расчета влияния перечисленных  факторов необходимо рассчитать промежуточные (условные) показатели.

1) (Мc), Величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (определяется методом прямого пересчета): 
 

где Mi0 — плановая норма  расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; ПiФ— фактический выпуск 1-го изделия, шт.; R — количество изделий.

Источник информации — калькуляции отдельных изделий.

2) (Мv) — прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции

 

где V1/V0 — объемы выпущенной продукции всего по плану и  фактически в сопоставимых ценах.

Плановая и фактическая  величина прямых материальных затрат определяется по данным бухгалтерского учета. Плановая величина прямых материальных затрат (М0) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Фактическая величина прямых материальных затрат (M1).

Расчет влияния факторов на уровень материальных затрат рассчитывают следующим образом:

1) влияние изменения объема выпущенной продукции

 

2) влияние изменения структуры продукции

 

3) влияние изменения уровня  затрат на отдельные изделия

 

Для анализа на промышленном предприятии с целью выявления причин отклонения фактического уровня материальных затрат от планового, проводят изучение уровня затрат на отдельные изделия. Для предприятий большинства отраслей такой анализ предполагает измерение влияния трех факторов второго уровня: норм расхода, замены материалов, ценового фактора. Под фактором цен подразумевается изменение цены на материальные ресурсы, а также изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает изменение самих норм расхода и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается полная замена одних видов материальных ресурсов другими, и изменение их содержания в смесях (изменение рецептуры). Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуральном выражении — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены.

Преобладающая роль этих факторов объясняется тем, что экономия за счет норм расхода и замены материалов оказывает непосредственное влияние  на эти статьи, создает возможность  увеличения объема выпуска продукции, а следовательно, косвенно влияет на сокращение уровня условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Влияние фактора норм на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия

где Цnij — плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; Hnij и Нфij - фактическая норма расхода i-ro вида материальных ресурсов на производство продукции j-ro вида; Kфj — фактическое количество выпущенной продукции j-ro вида; п — количество видов материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; m — количество видов продукции.

Влияние фактора цен на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия определяется как произведение разности между  фактической и плановой це­ной израсходованного материала на фактическое количество использованного материала на данное изделие.

Общую экономию (перерасход) материальных ресурсов (ДМц) вследствие изменения цен можно определить по формуле

Анализ отклонений от норм и цен проводят по конкретным видам  материалов, а затем рассчитывают итог влияния этих факторов на весь объем продукции (Кфj).

Изменение (экономия) прямых материальных затрат вследствие замены (ДМ3) можно определить по формуле

где М3, Мn – количество заменяющих и применявшихся материалов соответственно; Ц3, Цn – цены заменяющих материалов; n – количество замен.

Определим влияние факторов «норм» и «цен» на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит.

С помощью цепных подстановок  рассчитаем следующие показатели:

1.  
    
2.  
    
3.  
    

 
Влияние изменения «норм» составит: 
 
 
 
Влияние изменения «цен» составит: 
 

 

Проведем анализ влияния  факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит

Сначала произведем расчеты по расходу арматуры.

1. 0,65 • 3080 = 2002 тыс. руб.

2. 0,64 • 3080 = 1971 тыс. руб.

Влияние изменение «норм» составит: 1971-2002 = -31 тыс.руб.

Влияние изменение «цен» составит: 1971 – 1971 = 0.

Совокупное влияние факторов составит: (-31) + 0 = - 31 тыс.руб.

Затем рассчитаем влияние  факторов по расходованию стекла.

2 • 0,23 = 0,46 тыс. руб.

2,1 • 0,25 = 0,525 тыс. руб.

2,1 • 0,26 = 0,554 тыс. руб. 

Влияние изменения «норм» составит: 0,525 - 0,46 = 0,065 тыс. руб.

Влияние изменения «цен»  составит: 0,554 - 0,525 = 0,029 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов составит: 0,065 + 0,029 = 0,094 тыс. руб.

Таблица 2.3. Анализ влияния факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит

Материалы	Пересчитанный показатель			Отклонение от плана +, −
	Норма расхода Н1	Цена, тыс.руб.   Ц0	Сумма тыс.руб.  Мусл	Всего	В том числе за счет «норм»	В том числе за счет «цен»
Арматура	0,64	3080	1971	-31	-31	-
Цемент	2,1	0,29	0,52	+0,09	+0,065	+0,029
Итого основные материалы			1971,52	30,91	-30,94	+0,029

 

Расчеты показывают, что  снижение материальных затрат по арматуре на 31 тыс. руб. было полностью обусловлено  тем, что фактически расход арматуры был меньше чем по плану. Влияния  фактора «цены» не было. Материальные затраты по стеклу возросли по сравнению с планом на 0,094 тыс. руб. Оба фактора оказали положительное влияние, но влияние изменения «норм» было наибольшим. За счет роста норм материальные затраты увеличились на 0,065 тыс. руб.

Одним из факторов третьего уровня, влияющих на прямые материальные затраты, является повышение технического уровня производства. Экономия материальных затрат в результате внедрения мероприятий  НТП (ДМН) определяется следующим образом:

где Нб, Нф — нормы расхода материальных ресурсов до внедрения и после внедрения мероприятий НТП соответственно; Цпij — плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; Kj — количество выпущенных изделий j-ro вида с момента внедрения мероприятий и до конца года. По данной формуле можно определить влияние внедренных мероприятий научно-технического прогресса на экономию материальных затрат через изменение норм.