Аудит денежных средств в кассе

- создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

- обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

 

Перед проведением аудита кассовых операций, аудитору необходимо спланировать данную проверку, так  как при «сплошной» проверке есть риск, что один за другим будут просмотрены  все кассовые документы.

Данная документация может  анализироваться многократно, но при  этом каждый раз аудитор будет  выполнять определенную процедуру, которая будет направлена на выявление  возможных нарушений.

Каждая процедура имеет  свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформлять  в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Перед составлением плана  аудиторской проверки аудитору необходимо провести оценку состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

Аудитор при помощи специально составленного вопросника определяет:

- состояние внутреннего  контроля,

- дает предварительную  оценку соблюдения кассовой дисциплины,

- выявляет наиболее уязвимые  с точки зрения нарушений участки  учета, 

- планирует состав основных  контрольных процедур,

- определяет специфические  черты ведения учета кассовых  операций на предприятии, описание  которых отсутствует в имеющемся  у него наборе стандартных  процедур.

Основные признаки отсутствия или недостаточного внутреннего  контроля за движением денежных средств в кассе организации при проверке для аудитора:

отсутствие стабильной системы  проведения незапланированных инвентаризаций кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие в организации  приказа руководителя о периодичности  таких проверок;

наличие признаков формального  проведения инвентаризации кассы:

назначение в комиссии по проведению инвентаризации одних  и тех же лиц, отсутствие прилагаемых  к акту рабочих записей ревизионной  комиссии о полистном пересчете  банкнот, проведение инвентаризации кассы  на отчетные даты при подготовке заранее;

предоставление права  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не закрепленное в распоряжениях  руководителя предприятия;

формальная организация  инвентаризации кассы при смене  кассиров;

отсутствие в штате  кассира и возложение его обязанностей на другого сотрудника без письменного  распоряжения руководителя организации;

отсутствие заключенных  договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира  навыков проведения инвентаризации кассы.

Ответственными за соблюдение порядка ведения кассовых операций являются руководители организаций, главные  бухгалтера и кассиры, соответственно аудитору целесообразно провести опрос  с каждым из ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется так, что в ответ не нужно вписывать, а аудитор только отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры  и номер предварительного вывода. Вопросник выстраивается по принципу блок-схемы.

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом экземпляре проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым  будет проведен опрос.

Результаты проведенных  бесед с ответственными лицами могут  не совпадать:

- кассир может не знать,  имеется ли на предприятии  приказ о незапланированных инвентаризациях  кассы, 

- руководитель предприятия  - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром.

Несовпадения в ответах  на поставленные аудитором вопросы  также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам проведенного опроса аудитор формирует определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины в организации.

Составленный вопросник  дает возможность аудитору сделать  ряд промежуточных выводов, которые  способствуют сделать основной вывод  о том, что кассовая дисциплина в  организации не соблюдается, а порядок  ведения кассовых операций нарушается.

Если при анализе результатов  проведенного опроса работников аудируемой организации и данным экспресс-анализа бухгалтерской отчетности кассовые операции составляют незначительную долю в общей совокупности хозяйственных операций, то аудитор планирует аудит кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности организации.

Если доля кассовых операций существенна, например, продажа продукции  осуществляется через кассу, то в  этом случае аудитор имеет право  отказаться от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия.

По результатам проведенного опроса и непосредственного наблюдения за совершением операций движению денежных средств из кассы у аудитора формируется план проведения аудита кассовых операций и определен состав аудиторских процедур.

Программа аудита операций по кассе и тестирование системы  контроля включает в себя следующее.

При составлении программы  проверки необходимо провести оценку эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

При помощи тестирования аудитор  проводит предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее проблемные участки, планирует состав аудиторских процедур, определяет особенности ведения  бухгалтерского учета в организации.

Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля потребует  увеличения объемов аудита и особого  внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств  контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы  внутреннего контроля и учета.

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов для определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может варьироваться.

Примерный перечень вопросов, при помощи которых аудитор выявляет положительные и отрицательные  аспекты в учете денежных средств. Организация рабочего этапа проверки:

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой  последовательности:

- ревизия кассы;

- проверка правильности  документального оформления операций;

- проверка полноты и  своевременности оприходования  денежных средств;

- проверка правильности  списания денежных средств в расход;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины;

- проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета;

- оформление результатов  проверки.

Эти направления дают возможность  получения аудиторских доказательств  по всем основным параметрам, указанным  в Федеральном стандарте аудита № 7 «Аудиторские доказательства».

Для реализации общего плана  аудита составляется Программа аудита.

В программе аудита предусматриваются  более детальные направления  контроля и анализа за движением  наличных денежных средств в организации.

В соответствии с Федеральным  стандартом аудита № 3 «Планирование  аудита» она может быть составлена в виде программы тестов средств  контроля и аудиторских процедур по существу.

Программы помогают выявить  существенные недостатки, являются составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Аудит системы внутреннего контроля предприятия по учету денежных средств в кассе предприятий.

 

Приступая к проверке операций с  денежными средствами, аудитору целесообразно  получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко  денежные средства, как наличные, так  и безналичные, являются объектом хищений  и злоупотреблений со стороны  кассира, бухгалтера и других должностных  лиц. Выяснить, как на предприятии  соблюдается кассовая дисциплина, насколько  жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с  валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному  вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего  контроля на участке учета операций с денежными средствами могут  быть следующими:

- заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

- допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

- регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

- полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

- снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

- как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

- проводятся ли внезапные проверки кассы;

- подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

- проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

- соблюдается ли установленный лимит кассы;

- проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

- имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

- как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

- проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы  бухгалтерского учета денежных средств  могут быть предложены следующие  вопросы:

- разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

- с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

- как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

- соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

- проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается  фактическое отношение администрации  к организации учета, обеспечению  сохранности и целевого использования  денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать  специальную программу проверки (табл. 2.1).

 

 

4. Порядок проведения аудита движения денежных средств в кассе предприятия

Выделяют условно следующие  этапы проверки:

1. Проверка правильности оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.

Аудитор должен убедиться, что  все приходные кассовые ордера, расходные  кассовые ордера, платежные ведомости  заполнены без подчисток, помарок, а все кассовые ордера и приложения к ним погашены штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты совершения операций и подписи кассира. Кроме того, проверяются в платежных  ведомостях: достоверность подписей получателей денег, наличие доверенностей, в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров  соответствие дат, порядковой нумерации  и сумм с аналогичными данными  приходных и расходных кассовых ордеров и кассовой книги.

В расходных кассовых ордерах  устанавливается правильность записей  полученных сумм, подписи получателя денег, заполнение паспортных данных.

Во всех документах проверяется  наличие подписей распорядителей средств.

Если организация ведет  расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию  в налоговой инспекции, о чем  будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации  показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме  № КМ-5. Они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным  бухгалтером и представителем налогового органа.