Аудит денежных средств в кассе

 

 

 

2 . Проверка правильности ведения кассовой книги.

 

Проверяется соответствие требованиям  оформления кассовой книги, т.е. она - сброшюрована, прошнурована, опечатана, подписана руководителем, главным бухгалтером. При компьютерной обработке данных – доступ должен быть ограничен. При проверке устанавливают правильность подсчета итогов по приходу/расходу, правильность переноса остатков с одной строки на другую, устанавливается идентичность записей в кассовой книге и отчетах кассира. Далее аудиторы производят сверку с журналом регистрации. На заключительной стадии проверяющие определяют достоверность корреспонденции счетов в кассовой книге, отчетах кассира и кассовом ордере.

Замечания по ведению кассовой книги:

- несоблюдение требований оформления;

- встречаются ошибки в подсчете итогов и остатков;

- неверная корреспонденция счетов;

- вместо раздельной нумерации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров ведется сплошная нумерация;

- в кассовых отчетах отсутствует подпись кассира, подписи бухгалтера, а также количество приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.

 

3. Проверка приходных кассовых операций.

 

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов. Поступления из банка проверяются  путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

 

4 Проверка расходных кассовых операций.

 

Рассмотрим проверку основных направлений расходования наличных денежных средств из кассы организаций

- Выдача заработной платы:

Проверяют платежные документы  с точки зрения правильности арифметических расчетов, наличия исправлений, подчисток, доверенностей на получение средств, реальности выплачиваемых сумм отдельным  лицам, достоверность подписи получателей  средств.  С целью выявления  подставных лиц необходимо выборочно  проверить соответствие Ф.И.О. в платежных  ведомостях с другими документами. (Трудовыми договорами, приказом –  распоряжением о принятии на работу (форма Т-1), лицевыми счетами, нарядами).

Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег  по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, либо другому лицу, действующему на основании  доверенности. Доверенность на получение  платежей, связанных с трудовыми  отношениями, может быть удостоверена, например, организацией, в которой  работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения. Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации  и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она  действует в течение года со дня  ее выписки. Доверенность, в которой  не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись «По доверенности».

 

- Выдача депонированной  заработной платы:

Проверяют правильность оформления документов в платежных или расчетно– платежных ведомостях против Ф.И.О. лица, которому не выдана заработная плата, стипендия, пособие, и т.п. должен стоять штамп или сделана отметка «ДЕПОНИРОВАНО». При этом составляется реестр депонированной заработной платы.

В конце платежной ведомости  должна быть подпись кассира, а также  запись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию сумм, которые необходимо сверить с  общим итогом по платежной ведомости. Необходимо проверить факт сдачи  депонированной заработной платы в  банк и наличие на сданные суммы  общего расходного кассового ордера.

- Выдача денег подотчет:

Аудитор должен проверить правильность документального оформления выдачи денег подотчет. Правильность составления  авансового отчета, отражения в регистрах  бухгалтерского учета выданных сумм, т.е. соответствие записей в Журнале  – ордере по счету 50 «Касса» и  журнале – ордере по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

- Выдача различных премий и пособий:

Проверяется наличие положений  о премировании (где указан источник), расчет премий, корреспонденция счетов, документальное обоснование.

 

 

 

 

 

5. Проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.

 

Проверяется правильность корреспонденции  счетов по счету 50 «Касса», соответствие записям в регистрах учета  прихода и расхода денежных средств  т.е.

Форма№1, форма№4 Û главная книга Û журнал–ордер по счету 50 Û ведомость по счету 50 Û кассовая книга Û первичные документы

 

6.  Проверка соответствия остатка наличных денежных средств в кассе и предельного расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами.

 

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между  юридическими лицами, предпринимателями. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007г. № 1843-У).

 

 

 

 

 

 

5. Обобщение и оформление  результатов аудиторской проверки

 

Результаты аудиторской  проверки отражаются в аудиторском  отчете.

Аудиторский отчет содержит сведения о состоянии учета, внутреннего  контроля, полноту и достоверность  кассовых операций. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки, он составляется в произвольной форме, предназначен только для заказчика и может быть обнародован только с его разрешения.

Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую  и итоговую части.

Аудиторское заключение –  это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской  фирмы), который составляется по результатам  проведения аудита и содержит вывод  относительно достоверности кассовых операций, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное мнение (изложенное письменно) относительно финансовых отчетов в целом.

Обязательными элементами аудиторского заключения являются:

1) Заголовок (название)

2) Адресат в соответствии  с обстоятельствами договоренности  об аудите.

3) Вступительный параграф

4) Параграф, который описывает  объем. 

5) Параграф, в котором  выражено мнение аудитора о  кассовых операциях.

6) Дата выдачи аудиторского  заключения. Аудитор должен датировать  заключение числом, когда была  завершена проверка.

7) Адрес аудитора (конкретное  место нахождения).

8) Подпись аудитора.

Существуют следующие  виды аудиторских заключений:

1. Аудиторское заключение, содержащее безусловно-положительное мнение.

Безусловно-положительное мнение следует высказывать когда аудитор пришел к заключению о том, что кассовые операции представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

2.Модифицированное заключение.

Аудиторское заключение считается  модифицированным в следующих ситуациях:

1. если существуют факторы,  не оказывающие влияние на  мнение аудитора:

а) поясняющий параграф;

2. если существуют факторы,  оказывающие влияние на мнение  аудитора:

а) условно-положительное  мнение;

б) отказ от выражения  мнения;

в) отрицательное мнение.

Обстоятельства, которые  могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного:

1. Ограничение объема.
2. Несогласие с руководством.

Если аудитор высказывает  мнение, отличное от безусловно-положительной, он должен в заключении четко описать все обоснованные причины и, по возможности, дать количественное описание их возможного влияния кассовые операции. Как правило, такую информацию приводят в отдельном параграфе, который предшествует высказыванию мнению или отказу от высказывания мнения и может содержать ссылки на детальную информацию в примечаниях к кассовым операциям.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки требует  предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Аудиторскую проверку аудитору необходимо начинать с ознакомления с аудируемым лицом, для этих целей подвергаются анализу учредительные документы, виды деятельности, учетная политика организации и т.д. Необходимо проанализировать также финансовую отчетность, ее основные показатели, для того, чтобы определить масштабы деятельности организации и финансовые результаты ее деятельности за исследуемый период. Результатом проведения аудита кассовых операций является установление соответствия используемых в организации способов учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным актам РФ для формирования достоверного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. На этапе предварительного обследования аудитор обозначает наиболее важные аспекты, предоставляющие информацию об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу проверки операций с денежными средствами. В начале проведения аудита кассовых операций аудитор оценивает эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Данную процедуру осуществляют с помощью тестирования, которое предоставляет предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, и дает возможность выявить наиболее проблемные участки учета, и определить особенности ведения бухгалтерского учета у аудируемого лица. Обязательным критерием проведения аудита является документирование осуществленных процедур. По результатам проведения аудита составляется аудиторское заключение, которое содержит характеристику всех выявленных нарушений и предлагаются рекомендаций по их устранению.

 

Список литературы

1. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011)

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ № 34-н.// Бюллетень  нормативных актов федеральных  органов исполнительной власти  № 23, 2008.

3. Агеева Ю.Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора.2010г. Алборов Р. Основы аудита Учебное пособие. - М.: ДИС, 20010.- 234с.

4. Алборов Р. Аудит в организациях промышленности торговли и АПК. - М.: ДИС, 2009. - 651 с.

5. Андреев В.Д. Внутренний  аудит. Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 388 с.

6. Аренс Э.А., Лоббек Дж. Аудит. Учебник. Пер с англ. - М.: ФИС, 2010. - 710 с.

7. Аудит кассовых операций // «Аудиторские ведомости», 2012, N 6.

8. Аудит: Учебник. Под  ред. В.И. Подольского. - М., 2009.- 587 с.

9. Брызгалин А. и др. Методы налоговой оптимизации. Изд 3-е. - М.: Аналитика Пресс, 2009. - 270 с.

10. Бухгалтерский учет: основные  документы (ПБУ). Профессиональные  комментарии. - Изд. 2-е, - М.: 2010.- 189 с.

11. Белуха Н.Т. Аудит  Учебник. - М.: Знания, 2010.- 710 с.

12. Бычкова С., Газарян А. Планирование в аудите. - М.: ФиС, 2009.- 650 с.

13. Бычкова С. Аудит  ситуации примеры тесты Уч. пос. - М.: Юнити, 2009.- 314 с.

14. Василевич И.П. Сборник  задач по аудиту. Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 425 с.

15. Данилевский Ю.А. и  др. Аудит. Уч. пос. - М.: ФБК Пресс,2011. - 267 с.

16. Дряхлов В. Основы аудита Курс лекций 2 е изд. - М.: ГНОМ и Д, 2011.- 458 с.

17. Иванова Н.Ю. Основы  аудита. Учеб. пособие. - М.: ИЦ «Академия», 2007 г.- 285 с.

18. Калинин В. Аудиторская  деятельность организационные основы  стандарты. - М., 2008.- 546 с.

19. Касьянова Г. Преступление  и наказание в бухгалтерском  и налоговом учете.- М., 2007.- 523 с.

20. Контроль объекта налогообложения  // «Аудит и налогообложение», 2010, N 5.

21. Международные стандарты  бухгалтерского учета, аудита  и учетной политики российских  фирм. 2011.- 604 с.

22. Обособленные подразделения:  как вести кассовые операции // «Учет. Налоги. Право», 2010, N 4.

23. Ремизов Н.А. Правила  (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.- 460 с.

24. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М., ДиС, 2009