Аудит финансовых вложений предприятия

     в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;

     сальдо  и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают  с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

     сальдо  и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

     в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления  и списания финансовых вложений;

     все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.

     2. Существование – все финансовые  вложения существенны для организации,  существуют на дату составления  баланса и будут приносить  доход в будущем:

     наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;

     прав  и обязательств – организация  обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность  за риски, связанные с этими правами:

     финансовые  вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

     отраженные  в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации  на правах собственности, получены в  результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

     все записи на счетах бухгалтерского учета  подтверждены оправдательными и  первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов(см.Приложение Б)⁶;

     все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

     операции  с финансовыми вложениями санкционированы  уполномоченными лицами в установленном порядке.

     3. Оценка – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском  учете и отчетности в соответствии  с требованиями нормативных документов:

     рублевая  оценка ценных бумаг в иностранной  валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

     в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость  сформирована согласно требованиям  нормативных документов;

     стоимость ценных бумаг для включения в  бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

     выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в  первичных документах.

     4. Точность – затраты по финансовым  вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

     в первичных документах, регистрах  бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

     при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной  валюте, использованы курсы иностранной  валюты, соответствующие курсам Центрального банка РФ на дату совершения операций;

     в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.

     5. Ограничение учетного периода  – все операции по принятию  к учету и выбытию финансовых  вложений учтены в соответствующем  учетном периоде.

     6. Представление и раскрытие –  все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

     финансовые  вложения классифицированы в зависимости  от вида и сроков погашения;

     доходы  и расходы, связанные с реализацией  и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

     информация  о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской  отчетности.

     Получение достаточных доказательств по проверяемым  вопросам позволяет дать независимую  оценку указанным фактам и выявить  нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.⁷

     2.2. Цель аудита финансовых  вложений

     Главной целью аудита финансовых вложений является – установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

     Основными задачами (см. Приложение В) аудита финансовых вложений являются:

1. изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтвердить права собственности на них;
2. оценить состояние синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
3. подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
4. проверить своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
5. подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     При аудите финансовых вложений происходит анализ информации о составе финансовых вложений на основе данных первичных  документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.

     На  основе данных регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них.

     Аудитор изучает договора на соответствие требованиям  нормативных актов, регулирующих операции с ценными бумагами, подтверждающих финансовые вложения.

     Кроме того он  выясняет, как организован  бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые  вложения», какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 «Финансовые  вложения» действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.

     Аудит финансовых вложений позволяет подтвердить  первичную оценку системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений, определение своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.⁸

     Подтверждение первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений заключается в  следующем. Аудитор устанавливает:

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны;
• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;
• проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;
• формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.

     В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из следующих составляющих:

• сумм, уплачиваемых по договору продавцу;
• сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

     Если  принятие решения о приобретении финансовых вложений сделаны на основе  оказанных организации информационных и консультационных услуг, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость этих услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, в котором было принято решение не приобретать финансовые вложения;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

     Аудит при проверке финансовых вложений должен подтвердить соответствует ли метод  оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зарегестрированному в учетной политике организации (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений – способ ФИФО).

     Необходимо  также проверить правильно ли сформирован и использован резерв под обесценение финансовых вложений, если в учетной политике организации  это предусмотрено.

     Чаще  всего в результате аудита финансовых вложений встречаются следующие  виды нарушений:

• в организации не ведется аналитический учет финансовых вложений;
• нет в наличии документов, которые подтверждают фактические финансовые вложения, или данные документы оформлены с нарушением установленных требований;
• неверно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;
• существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;
• несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе, отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленнию согласно условиям заключенных договоров;
• нарушаен порядок проведения инвентаризации.

     По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.⁹ 

     2.3. Источники информации  и методика проверки  учета финансовых  результатов

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке финансовых вложений, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет и  налогообложение финансовых вложений;

бухгалтерскую отчетность;

приказ  об учетной политике организации;

регистры  синтетического и аналитического учета  финансовых вложений;

первичные документы по отражению финансовых вложений.

По приказу  об учетной политике организации  аудитор может ознакомится с:

порядком  признания доходов от участия  в уставных капиталах других организаций  доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;

рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом финансовых вложений;