Аудит финансовых вложений предприятия

перечнем  лиц, которым предоставлено право  подписи документов, оформляющих  финансовые вложения организации, договоров  займа;

формами первичных документов, разработанных  и утвержденных организацией для  учета финансовых вложений.¹⁰

     В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового  результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

     Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к счету № 99 могут быть открыты субсчета:

     — «Финансовый результат от обычных  видов деятельности».

     — «Финансовый результат от прочих видов деятельности».

     — «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов».

     — «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)».

     Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной  политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) — по методу начисления или по кассовому методу.

     Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер  № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

     Финансовый  результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99—1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99—1 — кредит счета 90).

     На  счете 90 отражаются, в частности, выручка  и себестоимость по:

     готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

     работам и услугам промышленного характера;

     работам и услугам непромышленного характера;

     другим  услугам и работам.

     К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета: 90—1 «Выручка».

     90—2  «Себестоимость продаж».

     90—3  «Налог на добавленную стоимость».

     90—4  «Акцизы».

     90—9  «Прибыль/убыток от продаж».

     На  субсчете 90—1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90—2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90—1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90—3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90—4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

     Если  предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность: перевода валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91.

     Финансовый  результат от прочих видов деятельности (субсчет 99—2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

     Обобщение информации о прочих доходах и  расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

     91—1  «Прочие доходы».

     91—2  «Прочие расходы».

     91—9  «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Финансовый  результат от прочей реализации определяется как разница между операционными  и внереализационными доходами и  расходами по ним. Для выявления  сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91—1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91—2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам 91—1 «Прочие доходы» и 91—2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91—2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91—1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

     В соответствии с ПБУ «Доходы организации» к операционным доходам относятся:

     поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая  проценты и иные доходы по ценным бумагам);

       прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

     поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

     К внереализационным доходам относятся:

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

     активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

     поступления в возмещение причиненных организации убытков;

     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

       курсовые разницы;

     сумма дооценки активов;

     прочие  внереализационные доходы.

     Согласно  ПБУ «Расходы организации» под операционными расходами понимают:

     расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

     расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

     расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

     отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     прочие  операционные расходы.

     Внереализационные расходы включают:

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

     возмещение  причиненных организацией убытков;

     убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

     суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

     курсовые  разницы;

     суммы уценки активов;

     перечисление  средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; 

     прочие  внереализационные расходы.

     При проверке устанавливается:

     правильность  определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

     правильность  отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

     правильность  отражения в учете убытков, связанных  с передачей основных средств и прочих активов и др полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

     законность  списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

     правильность  получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);

     правильность  отражения сумм, полученных от покупателей  в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

     правильность  и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

     правильность  отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 — Кт 68; Дт 68 — Кт 51), а также местных налогов и сборов;

     правильность  отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;

     законность  и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

     правильность  списания долгов и дебиторской задолженности  и соблюдение сроков исковой давности;

     правильность  отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

     правильность  и полнота отражения и своевременность  списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

     правильность  списания убытков прошлых лет. 
Финансовый результат, который возникает как разница между

     чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3.

     Чрезвычайными доходами считаются поступления, обусловленные последствиями чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

     Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие  как следствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.).

     Кроме того, нужно проверить:

     правильность  ведения аналитического и синтетического учета по счетам раздела VIII Плана  счетов «Финансовые результаты»;