Аудит нематериальных активов

В качестве источников информации при аудите нематериальных активов используют:

- форму НМА-1 — карточка учета нематериальных активов (см. приложение 1);

- акт о приеме нематериальных активов;

- акт о списание нематериальных активов;

- акт инвентаризации нематериальных активов;

- документы, подтверждающие право собственности предприятия на объекты нематериальных активов (патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры на уступку патента, товарного знака и др.);

- журналы-ордера № 10, 13, 16, ведомость № 17 (при журнально-ордерной форме учета);

- карточки на анализ счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (при автоматизированном учете);

- расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

- Главную книгу;

- баланс — форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.

При проведении проверки операций по поступлению и созданию нематериальных активов следует учитывать, каким образом они поступили в организацию.

Если объект нематериальных активов поступил в качестве вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете данная операция должна быть: отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», нематериальные активы приходуются в оценке по договоренности учредителей.

Стоимость приобретенных за плату нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При создании нематериальных активов на предприятии их следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом затрат. После передачи нематериальных активов к использованию суммы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

В случае безвозмездного получения нематериальных активов операция должна быть показана по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

В ходе проверки поступления нематериальных активов аудитор должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмездного получения объектов нематериальных активов).

При осуществлении проверки операции по учету выбытия нематериальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие.

Итак, цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

Главное в аудиторской проверке нематериальных активов — убедиться в их фактическом наличии, правильной оценке, документальном оформлении и правильном списании.

Аудит нематериальных активов позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

Далее перейдем к следующему разделу курсовой работы.

 

ГЛАВА 2. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОАО «СПЕЦАВТОХОЗЯЙСТВО»

2.1 Характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  ОАО «Спецавтохозяйство»

 

Открытое  акционерное общество «Спецавтохозяйство»  основано на праве хозяйственного ведения, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, является правопреемником ОАО «Спецавтохозяцство», зарегистрированного Распоряжением Администрации г. Горно-Алтайска № 101/13 от 20.09.1993 г.

Учредителем предприятия является комитет по управлению имуществом г.Горно-Алтайска.

          ОАО «Спецавтохозяйство» является  самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, фирменное наименование, товарный знак.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и другими нормативными актами РФ, республики Алтай и в соответствии с Уставом. ОАО «Спецавтохозяйство» от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и имеет обязанности, выступает ответчиком в суде, Арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ и РА.

Предприятие не отвечает по обязательствам государства и  его органов. Государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия. ОАО «Спецавтохозяйство» находится по адресу: 649000 республика Алтай, г. Горно-Алтайск, проспект Коммунистический 133.

Целями деятельности предприятия является организация  работы по своевременной санитарной очистке и благоустройству города. Для реализации указанных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

• безопасную эксплуатацию специализированного транспорта и другого оборудования, согласно нормам, правилам, постановлениям;
• реализация услуг по благоустройству, по вывозу твердых бытовых отходов, жидких нечистот, автоуслуг предприятиям, организациям, населению;
• проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, реставрация и эксплуатация объектов различного назначения, любых зданий и сооружений,
• пусконаладочные, электромеханические и монтажные работы разных профилей;
• проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ, подготовка и внедрение научных идей и разработок в практику;
• предоставление транспортных услуг, включая ремонт  и техническое обслуживание;
• организация проката транспортных средств, осуществление перевозок;
• оказание информационных и рекламных услуг;
• организация метизного производства, реализация различных металлических изделий;
• организация выставок, ярмарок, аукционов и торгов, а также представительская и агентская деятельность.

Уставный фонд предприятия  составляет 38 510 тысяч рублей. Предприятие самостоятельно распоряжается продукцией, полученной в результате хозяйственной деятельности, прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Далее остановимся  на планировании аудита НМА.

 

2.2 Планирование аудита нематериальных активов в ОАО «Спецавтохозяйство»

 

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита; аудиторской программы. Сначала рассчитаем уровень существенности  и величину аудиторского риска.

Таблица 1

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Знач. базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1.Валовый объем реализации без  НДС (форма 2, стр.010)	10757	2	215
2. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	9288	10	929
3.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	10095	2	202
4.Общие затраты организ. (форма  2, стр.020)	12166	2	243

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(215 + 929 + 202 +243) : 4 = 397 тыс.  руб.,

наименьшее значение от среднего отличается на:

(397-202) : 397 • 100% = 49%,

наибольшее значение от среднего отличается на:

(929-397) : 397 * 100% = 134%.

Поскольку значение 202 тыс. руб. отлич. от среднего значительно, а значение 929 тыс. руб. в меньшей степени, то аудитор приняли решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

 Новая средняя арифметическая  составит:

(215 + 929 + 243) : 3 = 462 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 500 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

(500 – 462) : 462 * 100% = 1,1%, что  находится в пределах 5% (единого  показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности  данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР * РК * РН = ПАР, где                                 (1)

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск контроля (РК) – 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,035 или 3,5%

Планирование аудиторской  деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита (Приложение 1); подготовка и составление программы аудита (Приложение 2).

Расчет аудиторской  выборки является с одной стороны, частью этапа планирования, с другой стороны производится перед началом работ на этапе проведения аудита в каждом его разделе.

Для расчета используется следующая формула:

N = ( N / МР ) * r ,                                          (2)

где  n - объем выборки (количество выборок);

N - проверяемая величина (сальдо или оборот счета);

МР - уточненная существенность;

r - аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.

В нашем случае используется аддитивная модель зависимости рисков:

r = p – i – c ,                                                 (3)

где p – коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете.

В международной практике принято считать, что если уровень вероятности отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считать достоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок не менее, чем 95%;

i – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибок в учете;

 c – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

Связь между доверительной  вероятностью ДВ и коэффициентами надежности КН выражается формулой:

КН = ln ( 1 – Д / 100)                                          (4)

и представлена в табл. 2. 

 

 

 

Таблица 2

Связь между доверительной  вероятностью ДВ и коэффициентами надежности КН

	Коэффициенты надежности
Доверительная вероятность	99	95	90	85	80	70	63	50
Коэффициент надежности при ожидании отсутствия ошибок	4,6	3,0	2,3	1,9	1,6	1,2	1,0	0,7

 

Таким образом, при планировании аудита был определен состав аудиторской  группы, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск (3,5%), также была составлена программа и план аудиторской проверки.

Проведя процедуру планирования аудиторской проверки, далее целесообразно перейти к непосредственному аудиту нематериальных активов.