Аудит нематериальных активов

2.3 Аудит операций по учету нематериальных активов

 

По строке 110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается  остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).

На балансе предприятия  в качестве нематериального актива числится автоматизированная база данных.

По строке бухгалтерского баланса 110 «Нематериальные активы»  отражено:

- на 01.01.2010 г. – 9 тыс. руб.;

- на 31.03.2010 г. – 8 тыс. руб.

При проверке данного  участка учета мы руководствовались:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

С 01.01.2010 к изменениям в оценочных значениях НМА применяется Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2010, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2010 N 106н.

В ходе аудиторской проверки в соответствии с внутрифирменным стандартом «Учет нематериальных активов» были проведены аудиторские процедуры, которые выявили следующее.

В соответствии с приказом об учетной политике организации на 2010 год амортизация по приобретаемым нематериальным активам начисляется в бухгалтерском учете линейным способом.

При начислении амортизации организацией амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

В соответствии с принятой учетной политикой на 2010 год, инвентаризацию нематериальных активов будут проводить по состоянию на 1 января 2011 года.

Таким образом, в результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты искажения бухгалтерской отчетности по строке 110 «Нематериальные активы», поэтому выдано безусловно положительное аудиторское заключение.

 

ГЛАВА 3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОАО «СПЕЦАВТОХОЗЯЙСТВО»

 

3.2 Аудиторское  заключение

 

Консультационная и  аудиторская фирма «Эксперт-Аудит»

Заключение аудиторской  фирмы руководству Открытого акционерного общества «Спецавтохозяйство» по результатам проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Спецавтохозяйство» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

В соответствии с договором № 46-09 от 20 февраля 2011 года, был проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Спецавтохозяйство» за период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Спецавтохозяйство» Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Спецавтохозяйство» исходя из соответствия Федеральному Закону РФ от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Спецавтохозяйство». Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в проверяемом периоде нес генеральный директор.

Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2010 № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению в части аудита нематериальных активов бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение нематериальных активов ОАО «Спецавтохозяйство» по состоянию на 1 января 2011 года исходя из ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

 

 

Заключение

 

Итак, в данной работе была рассмотрена тематика аудита нематериальных активов в свете самых последних законодательных изменений.

Целями аудита нематериальных активов являются:

1. формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о нематериальных активах;

2. устранение несоответствия действующего в организации порядка ведения учета и налогообложения операций с нематериальными активами нормативным требованиям, законодательству Российской Федерации.

Основные задачи аудита нематериальных активов состоят в необходимости проверить:

- правильность отнесения объектов к нематериальным активам;

- документальное оформление факта наличия нематериальных активов (деловой репутации, организационных расходов, исключительных прав); правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;

- правильность оценки нематериальных активов в учете.

Аудит нематериальных активов ОАО «Спецавтохозяйство» планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На балансе предприятия  в качестве нематериального актива числится автоматизированная база данных.

В части аудита нематериальных активов бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение нематериальных активов ОАО «Спецавтохозяйство» по состоянию на 1 января 2011 года исходя из ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

Таким образом, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в ОАО «Спецавтохозяство» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Аудит нематериальных активов позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 ФЗ;

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 –ФЗ).

3. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

4. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. [Текст] / Ю.Б. Агеева – М., 2001. – 214 с.

5. Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие [Текст] / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 416 с.

6. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 115 с.

7. Андреев В.Д. Практикум по аудиту / В.Д. Андреев, Т.И. Кисилевич, И.В. Атаманюк. [Текст] / В.Д. Андреев – М., 2000. – 114 с.

8. Анисимова, Т.Н., Бухгалтерский учет и отчетность. [Текст] / Т.Н. Анисимова, В.В. Сокуренко М.: Аналитик, 2002. – 467с.

9. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Экспресс-справочник для студентов вузов. [Текст] / В.П. Астахов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007. – 272 с.

10. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп. [Текст] / В.И. Подольский - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. – 321 с.

11. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. [Текст] / П.С. Безруких - М.: «Финансы» 1974 г. – 320 с.

12. Белобородовой В.А., Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. [Текст] / В.А. Белобородовой -2-е изд., переработ и доп. – М.: Финансы и статистика, 1989. 217с.

13. Белов, А.А., Бухгалтерский учет теория и практика. [Текст] / А.А. Белов, А.Н.   Белов - М.: «Эксмо» 2005. – 620с.

14. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. [Текст] / И.Н. Богатая - Ростов н/Д: «Феникс», 2002. – 544с.

15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. [Текст] / И.Н. Богатая – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 210с.

16. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. [Текст] / И.Н. Богатая – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.

17. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. – М.: Приор, 2001. – 160с.

18. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие. [Текст] / Л.В. Быкадоров – М.: Приор, 2000. – 450 с.

19. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003.–215 с.

20. Лозовский Л.Ш. Словарь аудитора и бухгалтера / Л.Ш. Лозовский, М.В. Мельник, М.Е. Грачёва. [Текст] / Л.Ш. Лазовский – М., 2003. – 214 с.

21. Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская.  [Текст] / Е.М. Мерзликина – М., 2007. – 274 с.

22. Суйц В.П., Смирнов В. Б./ Основы российского аудита. [Текст] / В.П. Суйц, В.Б. Смирнов – М.: Анкил, 2007. – 214 с.

23. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. Агентство «Бизнес-информ», М., 1999. – 7-28, 30-4, 143-151с.

24. Хабарова Л.П. Комментарий к новому плану счетов. – М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2001. [Текст]  Л.П. Хабарова – 4-127, 154-189с.

25. Шишкин, А.К., Микропов, В.А. и другие. Учет, анализ, аудит на предприятии. [Текст] / М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008 – 235 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение 1

ООО «Аудит эксперт»

Аудитор Петрова Н.И.

№ 325 от 10.02.2011

 

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

 

Уважаемый Александр Иванович!

 

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности ОАО «Спецавтохозяйство». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за период с 01.01.2010 по 31.12.210.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности ОАО «Спецавтохозяйство» за 2010 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором  на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

 

 

Напоминаем Вам об ответственности  исполнительного органа ОАО «Спецавтохозяйство» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «Спецавтохозяйство» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.