Аудит затрат на оплату труда

 
      1.2 Нормативное регулирование расходов на оплату труда. 
 
Учет расходов на оплату труда является ответственным и самым распространенным видом расчетов с физическими лицами, занимающим значительную часть рабочего времени бухгалтерии любой организации. 
При организации учета труда и его оплаты субъекты экономической деятельности опираются на законодательные и нормативные документы. Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Наряду с Конституцией РФ, основой законодательного регулирования организации учета труда и его оплаты являются следующие законодательные и нормативные документы, часть из которых претерпела существенные изменения и дополнения в последние годы: 
- Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая); 
- Трудовой кодекс РФ; 
- Налоговый кодекс РФ; 
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) 
- Федеральный закон от 24 июля 2009г. №212-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования»; 
- Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ) «О подоходном налоге с физических лиц»  
Закон РФ от 24 июня 2004 г.  «О коллективных договорах и соглашениях» от 11 марта 1992 г. № 2490-1 (с изменениями и дополнениями); 
- Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»; 
- Постановление Госкомстата РФ от 28.10.2003 N 98 «Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»; 
- Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»; 
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, в редакции от 24.03.2000 N 31); 
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н) 
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30 марта 2001 г.) 
В сферу регулирования входят также отношения, вытекающие из норм законодательства, например размер и порядок выплат различных пособий.  
Таким образом, специально разработанного положения по бухгалтерскому учету либо другого нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и раскрытий в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве нет. 
В отличие от российской системы бухгалтерского учета, в МСФО все аспекты учета вознаграждений работников объединены в двух стандартах МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».В МСФО 19 выделяются пять видов вознаграждений работникам: 
- краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочие вознаграждения; 
- вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии; 
- долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации; 
- выходные пособия;

- компенсационные выплаты долевыми инструментами.  
В МСФО 19 проводится важное разграничение между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами. МСФО 19 допускает и раскрывает особенности учета пенсионных планов группы работодателей. МСФО 26 дополняет МСФО 19 в части порядка учета пенсионных планов с установленными взносами и пенсионных планов с установленными выплатами. 
Планы с установленными взносами – это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд и начисленного на них инвестиционного дохода. 
План классифицируется в качестве плана с установленными взносами, если предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд и у него не возникнет никаких дополнительных обязательств по дальнейшей выплате дополнительных сумм.  
Для учета отчислений в пенсионные планы с установленными взносами предприятия применяют метод начисления. В результате авансовых платежей или причитающихся платежей по взносам в пенсионный фонд может признаваться, соответственно, актив или обязательство по выплате таких взносов. 
Обязательство признается в отношении будущих выплат в связи с пенсионным обеспечением работников организации. Признание обязательства связано с тем, что на организации – работодателе, по сути, лежит актуарный и инвестиционный риск выплаты пенсионного обеспечения в определенном размере. Согласно МСФО 19:  
обязательства уменьшаются на сумму активов пенсионного плана;  
обязательства в отношении будущих выплат дисконтируются для того, чтобы учесть фактор времени в отношении момента погашения обязательств; 
для расчета активов и обязательств пенсионного плана используются актуарные допущения, связанные с неопределенностью факторов, влияющих на размер обязательств компании. 
для оценки величины обязательств осуществляется расчет суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах. Такой расчет предполагает: 
определение размеров выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды; 
МСФО 19 предполагает, что эксперты (актуарии) могут быть источником достаточно надежной прогностической информации. Затраты на получение экспертных оценок и отражение в учете информации об актуализации этих оценок оправданы тем повышением качества отчетности, которое обусловлено отражением оценочных обязанностей; 
Определение «методом прогнозируемой условной единицы» дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, а также стоимость текущих услуг. Метод «прогнозируемой условной единицы» рассматривает каждый период службы как основание для дополнительного права на пенсию и оценивает каждую условную единицу пенсии отдельно с целью формирования обязательств на конец периода.  
МСФО 19 предусматривает, что при определении величины обязательств, следует использовать механизм дисконтирования будущих потоков. Обязательства и расходы, связанные с затратами организации по причитающимся работникам дополнительным будущим выплатам за уже отработанные периоды времени, признаются немедленно, если необходимый минимум для получения права на эти будущие выплаты уже достигнут. В свою очередь, обязательства и расходы связанные с затратами в отношении дополнительных будущих выплат за уже отработанные периоды времени, признаются на протяжении срока, оставшегося до достижения необходимого минимума для получения права на эти будущие выплаты.  
Величина обязательств, отражаемая в балансе, в соответствие с МСФО 19, рассчитывается как сумма дисконтированной стоимости обязательств на отчетную дату и любых непризнанных актуарных прибылей, уменьшенная на не признанную, на текущий момент, стоимость прошлых услуг и справедливую стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату: 
ДОотчет+НАМ-НАУ-НСПУтек-ССАППотчет 
где, ДОотчет – дисконтированная стоимость обязательств на отчетную дату; 
НАП – непризнанные актуарные прибыли; 
НАУ – непризнанные актуарные убытки; 
НСПУтек – непризнанная стоимость текущих услуг; 
ССАППотчет – справедливая стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату. 
Если полученная в результате величина является отрицательной организация оценивает его по наименьшей из двух величин: 
суммы, являющейся результатом указанного расчета; 
любых накопленных непризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг и дисконтированной стоимости любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план. 
В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании. Для определения размера пенсий в рамках плана с установленными выплатами применяются различные актуарные методы расчетов.  
Актуарные прибыли или убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами или справедливой стоимости соответствующих активов. Актуарные прибыли и убытки возникают вследствие разницы между фактическим и ожидаемым результатом при оценке величины обязательств и активов и включают корректировки на основе опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и результаты изменений в актуарных допущениях. 
МСФО 19 допускает два возможных способа учета актуарных прибылей и убытков: 
немедленное признание актуарных прибылей и убытков в периоде их возникновения;  
отложенное признание актуарных прибылей убытков, выходящих за пределы установленного коридора. 
При отложенном признании соответствующей доли актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов производится в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец предыдущего отчетного периода превышают большее из значений: 
10 % от дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на эту дату (до вычета активов плана); 
10 % справедливой стоимости активов плана на эту дату. 
МСФО 19 определяет и порядок оценки активов по плану с установленными выплатами. Активы плана подлежат оценке по справедливой стоимости. В случае если в отношении активов плана отсутствуют данные о рыночной стоимости, справедливая стоимость активов плана определяется на основании расчетных методов, например, путем дисконтирования будущих денежных потоков. 
Отражение расходов в отношении планов с установленными выплатами в Отчете о прибылях и убытках имеет следующие принципиальные особенности. Общие затраты по плану за период представляют собой полную сумму изменения величины обязательств по этому плану за вычетом активов плана. 
В общую сумму затрат включаются следующие статьи: 
стоимость трудозатрат текущего периода (увеличение дисконтированной величины обязательств плана, в связи с выполнением работниками своих обязанностей); 
затраты по процентам (изменение дисконтированной величины обязательств за счет сокращения периода дисконтирования); 
ожидаемая прибыль на активы плана (как доходы от размещения активов плана, так и нереализованная прибыль от изменения их рыночной стоимости), а также на любые права, на получение возмещения; 
определенные актуарные прибыли и убытки (разница между фактическим и ожидаемым результатом актуарной оценки обязательств и активов плана), стандартом регламентируется и порядок признания актуарных прибылей и убытков; 
определенные затраты по пенсионным планам, относящиеся ко времени работы в прошлые периоды (изменения приведенных обязательств плана, относящиеся к прошлой трудовой деятельности работников, например, уменьшение возраста выхода на пенсию приведет к пересчету затрат связанных с трудовой деятельностью работников, осуществленной в прошлых периодах); 
результат любых уменьшений величины обязательств по плану или их погашения. 
Регламентируется порядок учета операций, как в отчете о прибылях и убытках, так и на балансе, возникающих в результате сокращения обязательств плана.  
В отношении пенсионного плана с установленными выплатами организация, руководствуясь МСФО 19, должна раскрывать: 
учетную политику по признанию актуарных прибылей и убытков;  
общее описание типа плана;  
сверку сальдо дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на начало и конец периода;  
разбивку обязательства по плану с установленными выплатами на суммы, возникающие из целиком нефондированных планов, и суммы, возникающие из целиком или частично фондированных планов; 
сверку сальдо справедливой стоимости активов плана на начало и конец периода (а также сальдо любого права на получение возмещения на начало и конец периода, признанного в качестве актива); 
сверку дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами и справедливой стоимости активов плана в с активами и обязательствами, признанными в балансе;  
суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках в разрезе статей; 
общую сумму, отраженную в отчете о признанных доходах и расходах в отношении актуарных прибылей и убытков и последствий ограничения «потолка активов», а также кумулятивную сумму актуарных прибылей и убытков, признанных в отчете о признанных доходах и расходах;  
процентную долю или величину справедливой стоимости суммарных активов плана, приходящуюся на каждую категорию активов плана; 
величины, включенные в справедливую стоимость активов плана, для каждой категории собственных финансовых инструментов компании и любых объектов недвижимости, занимаемых или используемых компанией;  
подробное описание основы, которая использовалась для определения общей ожидаемой ставки дохода на активы, включая влияние основных категорий активов плана; 
фактический доход на активы плана, а также фактический доход от любого права на возмещение, признанного в качестве актива; 
использованные основные актуарные допущения;  
последствия влияния однопроцентного повышения и последствия однопроцентного снижения затрат;  
наилучшую оценку величины взносов, перечисляемых в план в течение следующего года после отчетной даты; 
дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, справедливую стоимость активов плана и профицит или дефицит в плане; 
корректировки на основе опыта, возникающие по обязательствам плана и по активам планам; 
информацию в отношении операций со связанными сторонами по пенсионным планам; 
информацию в отношении резервов и условных обязательств по пенсионным планам.  
В состав прочих долгосрочных вознаграждений в соответствие с МСФО 19, включаются: 
долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск; 
вознаграждения за выслугу лет; 
долгосрочные пособия по нетрудоспособности; 
участие в прибыли и премии, подлежащие выплате по истечении двенадцати месяцев (или позже) после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги; 
отсроченные вознаграждения, выплачиваемые через двенадцать месяцев (или позже) после окончания периода, в котором они были заработаны. 
Сумма обязательства по предоставлению прочих долгосрочных вознаграждений работникам определяется как разность между дисконтированной стоимостью обязательств по программе долгосрочных вознаграждений минус справедливая стоимость активов программы, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств: 
Долгосрочные вознаграждения = ОДВдисконт – ССАП, 
где ОДВ дисконт – дисконтированная стоимость обязательств по программе вознаграждений; 
ССАП – справедливая стоимость активов программы долгосрочных вознаграждений. 
В МСФО19 выходные пособия выделены в отдельную категорию вознаграждений, поскольку их возникновение связано не с оказанием услуг работниками, а с фактом прекращения трудовой деятельности работника. Вследствие этого расходы на выходные пособия не связаны с получением будущих экономических выгод и должны признаваться немедленно. 
Затраты, связанные с выплатой выходных пособий, признаются при условии, что компания имеет формальные обязательства в отношении увольнения работников до достижения ими пенсионного возраста или в отношении выплаты выходного пособия при принятии работником предложения о добровольном увольнении. 
В рамках реформирования системы бухгалтерского учета, российская практика учета в части вознаграждения работникам нуждается в принципиальном пересмотре в соответствие с МСФО 19 и МСФО 26.

 
1.3 Технико – экономическая характеристика предприятия ООО «ЛУЧ» 
Полное фирменное наименование предприятия – общество с ограниченной ответственностью «ЛУЧ» 
ООО «ЛУЧ» начал свою работу в 2001 год. Предоставляющее продукцию в направлениях электроинструменты и спецодежда. 
ООО «ЛУЧ»  является юридическим лицом с момента государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Данное предприятие также может осуществлять имущественные и личные имущественные права, может быть истцом и ответчиком в суде. ООО «ЛУЧ» несет обязанности, необходимые для осуществления своей деятельности, может заниматься лицензируемыми видами деятельности, при наличии лицензии, а также вправе открывать банковские счета на территории РФ и имеет круглую печать, штамп, бланки, эмблему и зарегистрированный товарный знак. 
ООО «ЛУЧ» самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. 
Данное предприятие осуществляет оптово-розничную торговлю электроинструментами и спецодеждой. На балансе предприятия имеется крупный универсальный магазин. 
Одним из основных принципов работы компании является поставка необходимого и достаточного спектра моделей инструментов при оптимальном соотношении цены и качества. Ассортимент товаров ежедневно пополняется новыми наименованиями. ООО  «ЛУЧ» имеет свое собственное производство по изготовлению высококачественного кованого инструмента. У этой организации можно приобрести либо готовые изделия, либо заказать инструмент по собственным размерам и чертежам. На предприятии открыт Сервисный центр. 
ООО «ЛУЧ» специализируется на оптово-розничной продаже: 
систем управления промышленным оборудованием; 
широкого ассортимента инструмента: абразивный, слесарный, режущий, садово-огородный, электроинструмент, станки и станочное оборудование, электроды; 
спецодежды для всех категорий  работников, для различных профессий, для самых разнообразных условий труда, при любых температурах, а также охоты-рыбалки, туристическое снаряжение; 
подшипников для всех видов машин и любого оборудования. 
Среднесписочная численность работников предприятия – 230 человек. На предприятии разработаны и приняты положения по оплате труда и положение о премировании. 
Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтером предприятия. 
Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации и график документооборота, которые утверждаются руководителем предприятия. В соответствии с положением по учетной политики ООО «ЛУЧ» применяет систему бухгалтерского учета. 
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль.  
В ООО «ЛУЧ» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие..  
Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов. 
Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках. В организации отсутствует график документооборота. 
В таблице 1 представлен анализ использования средств, направляемых на потребление. 
 
Средства, направляемые на потребление.

Как видно из таблицы. наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда. 
Для выполнения задач по учету персонала и отработанного времени бухгалтерия ООО «ЛУЧ» в настоящее время руководствуется Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:  
По учету кадров: N Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», N Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»,  N Т-2 «Личная карточка работника», N Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального)служащего», NТ-3 «Штатное расписание», N  Т-4  «Учетная карточка  научного,  научно-педагогического  работника»,  N  Т-5  «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую  работу»,  N  Т-5а  «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую  работу», N Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», N Т-6а  «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», N Т-7  «График отпусков», N Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», N Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении  (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)», N Т-9 «Приказ  (распоряжение) о направлении работника в командировку», N Т-9а «Приказ  (распоряжение) о направлении работников в командировку», N Т-10 «Командировочное удостоверение», N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку  и  отчет  о  его выполнении», N Т-11 «Приказ  (распоряжение) о  поощрении работника», N Т-11a «Приказ (распоряжение) о поощрении работников». 
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: N Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», N Т-13  «Табель учета рабочего  времени»,  N  Т-49  «Расчетно-платежная ведомость», N Т-51 «Расчетная ведомость», N Т-53 «Платежная ведомость», N Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», N Т-54 «Лицевой счет», N Т-54а «Лицевой счет (свт)», N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», N Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», N Т-73 «Акт о  приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

 
2. АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ  НА ОПЛАТУ ТРУДА 
2.1 Учет расходов на оплату труда 
В современных экономических условиях к числу основных задач любой коммерческой организации относится: максимизация прибыли, оптимизация расходов, обеспечение финансовой устойчивости и создание эффективного механизма управления.  
Для работодателя ООО «ЛУЧ» расходы на оплату труда представлены в форме заработной платы, которая является составной частью расходов на персонал. Работодатель в процессе финансово-хозяйственной деятельности несет ряд издержек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам социального характера, но связаны с занятым на предприятии персоналом. Эти расходы диктуются законодательством, практикой деятельности предприятий и вынужденно или добровольно осуществляются работодателем. К таким расходам относятся: расходы по поиску и подбору персонала, страхование работников и другие материальные выгоды, получаемые работником за счет работодателя. 
Следовательно, расходы работодателя на персонал структурно неоднородны, по-разному связаны с производственной и финансовой деятельностью организации. 
Фонд оплаты труда выражает суммарные расходы предприятия на оплату труда работников. Особенность формирования средств на оплату труда и социальные выплаты в современных условиях состоит в том, что предприятия самостоятельно устанавливают размер данного фонда, учитывая состояние рынка, необходимость обеспечения достаточного уровня конкурентоспособности продукции и другие факторы. Определяются эти средства, исходя из количества персонала, работающего по найму, условий их оплаты в соответствии с законодательством, коллективными и трудовыми договорами и результатами труда работающих по найму работников.  
 
В ООО «ЛУЧ» ФОТ можно представить в виде схемы: Стимулирование в неблагоприятных условиях труда производится также на основе сокращения времени работы в этих условиях. Работа может производиться в условиях 7- и 6-часового рабочего дня. В этом случае для того, чтобы у работника не уменьшился заработок, производится оплата по полной тарифной ставке (окладу). Если же оплата производится по сдельной системе, то для расчета расценок производится определение часовой тарифной ставки с учетом баланса рабочего времени из расчета: 
при 40-часовой рабочей неделе – 166,3 часа;  
при 36-часовой рабочей неделе – 150,0 часов;  
при 24-часовой рабочей неделе – 100,0 часов.  
Применение критерия дифференциации оплаты труда в связи с их условиями имеет и отрицательные стороны.  
Во-первых, не всегда достигается компенсация затрат, связанных с неблагоприятными условиями труда, т.к. заработная плата работника как часть общего дохода семьи расходуется на всех членов семьи. 
Во-вторых, стимулирование работы в неблагоприятных условиях труда создает своеобразный "антистимул" для улучшения условий труда, особенно в современных условиях, фактически стимулирует их стабильность. 
Оплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочной считается работа, выполняемая рабочими и служащими сверх установленной продолжительности рабочего дня. Сверхурочная работа допускается только в исключительных случаях, указанных в трудовом законодательстве, на практике ограничивается, как правило, 4 часами в день или 120 часами в месяц. В соответствии со ст. 88 КЗоТ РФ, работа в сверхурочное время оплачивается в первые два часа – не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается. Для работников с ненормированным рабочим днем доплата за сверхурочные часы работы не производится. 
Оплата за работу в праздничные дни. В соответствии со ст.89 КЗоТ РФ работа в праздничные дни оплачивается не менее, чем в двойном размере сдельщикам и работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам, – в размере не менее двойной часовой или дневной ставки. Работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничные дни производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. 
Оплата за работу в ночное время относится к категории доплат. Ночным считается время с 22 до 6 часов. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени. Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором, но не ниже, чем предусмотрено законодательством.  
Законодательством предусмотрены дополнительные отпуска за работу при многосменном режиме: работникам, работающим в две смены, дополнительный отпуск предоставляется из расчета по одному дню за каждые отработанные два года, но не более двух дней, а работающим в три смены – по одному дню за каждый отработанный год, но не более четырех дней. Продолжительность отпуска определяется в зависимости от количества отработанных вечерних и ночных смен. Право на указанные дополнительные отпуска имеют работники, отработавшие не менее 50 % вечерних или ночных смен в рабочем году (не менее 60 вечерних или 40 ночных смен), соответственно, при двусменном или многосменном режиме работы.  
В тех случаях, когда в течение рабочего года отработано менее 60 вечерних смен, а за два года 120 и более таких смен, в стаж работы для предоставления такого отпуска зачисляются оба года. 
В связи с тем, что доплаты и дополнительные отпуска за работу в многосменном режиме вводятся за счет средств, заработанных трудовым коллективом, должны быть разработаны и осуществлены меры, обеспечивающие накопление средств на эти цели, за счет повышения эффективности производства. Решение о введение стимулирования работы при многосменном режиме принимается коллективом предприятия и оговаривается в коллективном договоре. 
Районное регулирование заработной платы представляет собой систему, включающую:  
районные коэффициенты к заработной плате;  
процентные надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, на Европейском Севере, в южных районах Сибири и Дальнего Востока (северные надбавки);  
коэффициенты за работу в пустынных и безводных местностях и за работу в условиях высокогорья; отдельные гарантии и компенсации лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока.  
Районные коэффициенты к заработной плате являются наиболее значимым элементом в системе территориального регулирования оплаты труда. Они применяются при начислении заработной платы более чем 40 % работающих в России. Районный коэффициент представляет собой нормативный показатель степени увеличения заработной платы, в зависимости от местоположения предприятия (учреждения). При этом следует подчеркнуть, что с применением районных коэффициентов не образуется новых тарифных ставок и окладов, следовательно, в системе районного регулирования заработной платы они имеют совершенно самостоятельное значение. 
Районные коэффициенты начисляются на весь заработок, за исключением вознаграждения за выслугу лет и надбавок за работу в районах Крайнего Севера, местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, персональных надбавок. Однако во избежание дальнейшего “расслоения” работников по оплате труда в северных и восточных районах страны предполагается в дальнейшем: 
установить нижний предел выплат по районным коэффициентам в твердой сумме, кратной законодательно установленной минимальной заработной плате на территории России;  
сохранить порядок начисления районных коэффициентов на заработок, но ограничить предел заработка 10–20 минимальными размерами оплаты труда. 
                   Расчет отпускных. 
Согласно новым правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но при этом стоит отметить, что в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет) более чем на 14 дней. Однако, если сотруднику действительно необходим отпуск, то вполне реально получить отпуск "авансом", для этого необходимо просто договориться с руководством, хотя конечно далеко не всем сотрудникам начальник готово предоставить такого рода "аванс".  
Однако при этом не стоит забывать, что в определенных случаях очередной отпуск может быть не только продлен, но и перенесен на другой срок, при этом новые даты отпуска фирма согласует с работником.  
Напомним, что основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ), в статье 114 которого закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней.  
Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так же ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (статьи 115, 116 ТК РФ).  
Расчет отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.  
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Согласно ТК РФ, право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, однако по договоренности с работодателем оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения этого срока.  
Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.  
Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска.  
Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».  
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных законодательством, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).  
Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (см. Постановление Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213. В расчете учитываются только доходы, начисленные работнику за выполнение трудовых обязанностей, а такие выплаты как материальная помощь, дивиденды, кредиты при расчете среднего заработка не учитываются.  
Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:  
Сумма выплат за расчетный период * 29,6 / 3 
Расчет отпускных определяется по формуле:  
Средний дневной заработок * Количество дней отпуска 
Организация, в которой работник получил доход, обязана рассчитать, начислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ). Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК.  
В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.  
Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:  
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69  
Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.  
Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:  
Дебет 70 Кредит 50  
Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:  
Дебет 70 Кредит 68  
Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".  
Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому. 
Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:  
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96  
Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:  
Дебет 96 Кредит 70, 69  
Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва.