Бухгалтерский финансовый учет

Информация о финансовой структуре  нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем.

Информация о ликвидности и  платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства. Ликвидностью называется наличие денег в ближайшем будущем после вычета финансовых обязательств за период. Платежеспособность – это наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения финансовых обязательств по мере наступления их сроков.  Информация о финансовом положении главным образом содержится в бухгалтерском балансе.

Информация о результатах деятельности компании, в частности о ее прибыльности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменчивости результатов. Информация о результатах деятельности компании полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы. Информация о результатах деятельности компании приводится в основном в отчете о прибылях и убытках.

Информация относительно изменений  в финансовом положении компании полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и потребностей компании в использовании этих потоков денежных средств. При построении отчета об изменениях финансового положения, под фондами могут пониматься разные категории, а именно: все финансовые ресурсы, оборотный капитал, ликвидные активы или денежные средства.

Информация об изменениях финансового  положения показывается с помощью отчета о движении денежных средств.

Финансовая отчетность также содержит примечания, дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на компанию, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе

Пользователи финансовой отчетности.

К пользователям финансовой отчетности МСФО относят инвесторов, работников, кредиторов, поставщиков, покупателей, правительство, общественность.

Области, в которых пользователям требуется информация для принятия решений, включают следующие проблемы:

- принятие решений  о сохранении, увеличении или  продаже своих инвестиций;

- утверждение прежнего  или смена руководства;

- предоставление кредитов  компании;

- перспективы развития  торговли с компанией.

Кроме учредителей, инвесторов и кредиторов, пользователями учетной

информации также являются:

• служащие (заинтересованные в гарантиях занятости, возможностях роста карьеры и т.д.);
• поставщики (заинтересованные в кредитоспособности предприятия, но значительно менее заинтересованные в его прибыльности, если только предприятие не является их постоянным клиентом, когда имеет значение непрерывная покупательная способность);
• постоянные клиенты (заинтересованные в постоянном стимулировании деятельности, особенно если отношения строятся на долгосрочной основе);
• правительственные и государственные учреждения (которые заинтересованы в налоговых поступлениях, а что касается более крупных компаний – в информации для экономического прогнозирования);
• общественность (которая может ознакомиться с вкладом предприятия в местную экономику, включая перспективу занятости).

 

2.2 Базовые  принципы и качественные характеристики  информации в соответствии с МСФО

 

Базовые принципы международных стандартов.

Помимо целей, концептуальные основы МСФО определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях (базовых принципах):

1. Принцип начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, то есть позволяет прогнозировать будущие результаты деятельности предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно - финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты бухгалтерского учета исходят из этого предположения, поэтому при возникновении потребности в сокращении деятельности или необходимости ее ликвидации, бухгалтерская отчетность составляется по другим правилам. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования, например стоимости ресурсов, обязательств и капитала, налогового законодательства или иных законов государства.

Рис. 1 Требования к качеству финансовой информации в соответствии с МСФО

 

Качественные характеристики информации.

Для того чтобы информация могла  использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам, которые согласно МСФО являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей:

· понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Необходимо, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые ссылки, классификации и группировки четко отражали их содержание, исключали возможность двусмысленного толкования, но и не содержали излишних деталей. При переводе финансовой отчетности на иностранные языки необходимо обеспечить ясность и точность ее изложения для пользователей стран, в которые эта отчетность направляется;

· уместность или значимость (relevance) информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и экономические решения пользователей, принимаемые сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Информация является уместной, если она увеличивает определенность прогноза или подтверждает сделанный прогноз. Уместность является качественной характеристикой финансовой отчетности, которая способствует осуществлению следующих функций информации: прогнозной (позволяющей оценить развитие предприятия в будущем) и подтверждающей прогнозы, сделанные в прошлом;

· существенность информации (materiality). Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность того или иного элемента бухгалтерской отчетности определяется не только его количественной величиной, но и той ролью, которую он играет информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения;

· надежность (reliability) информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. На достоверность информации, представленной в бухгалтерской отечности, оказывают влияние правдивость представления, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота;

· правдивость представление (faithful representation) Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Правдивость предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в финансовой отчетности;  · преобладание сущности над формой (substance over form). При отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать прежде всего их сущность и экономическую реальностью, а не только их юридическую форму. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы;

· нейтральность (neutrality) информации означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо групп пользователей. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самой подготовкой или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата;

· осмотрительность (prudence). Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены;

· полнота (completeness) Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности;

· сопоставимость (comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности предприятия с предшествующими периодами, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы.

Раскрывая принципы и качественные характеристики, МСФО определяют и ограничения в их использовании.

Профессиональное суждение – это  обоснованное мнение профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении.

Профессиональное суждение необходимо:

• при выборе способов бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена стандартами;
• при разработке способов бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в стандартах;
• при применении особенностей способов бухгалтерского учета, исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров;
• при разработке способов бухгалтерского учета, иных, чем способы установленные стандартами, но которые позволяют предприятию более достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты;
• при принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики, руководство компании должно учитывать, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения.

 

2.3.Элементы  финансовой отчетности

 

Элементы финансовой отчетности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.

Элементами финансовой отчетности являются:

• активы, обязательства и капитал – характеризуют финансовое положение компании;
• доходы и расходы – характеризуют финансовые результаты деятельности компании.

Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, что существует вероятность получения будущих экономических выгод, и стоимость активов может быть надежно измерена.

Обязательства - это существующая на отчетную дату задолженность, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

1. выплатой денежных средств;
2. передачей других активов;
3. предоставлением услуг;
4. заменой одного обязательства другим;
5. переводом обязательства в капитал;
6. снятием требования со стороны кредитора.