Бухгалтерский финансовый учет

Капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств, то есть капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

Капитал может функционировать  в формах:

• акционерный капитал;
• дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал;
• резервы;
• чистая нераспределенная прибыль.

Размер капитала зависит от переоценки активов и обязательств. Поэтому  доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не включаются в понятие доходов и расходов, а отражаются как корректировки, необходимые для поддержания капитала или резервы переоценки.

Доходы - это увеличение экономических  выгод предприятия за отчетный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал).

Доход включает выручку, полученную в  результате основной и неосновной деятельности предприятия (прочий доход). Прочие доходы включают доходы, возникающие от реализации основных средств.

Расходы - это сокращение экономических  выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала).

При отражении расходов действует  правило соответствия (matching concept) - расходы признаются в отчетном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

На основании соотнесения доходов  и расходов определяется показатель прибыли организации. Таким образом, все элементы финансовой отчетности связаны между собой понятием экономической выгоды, конечной формой которой является финансовый результат деятельности – прибыль или убыток.

2.4. Состав и структура финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Структура финансовой отчетности.

Порядок представления и состав отчетности определен МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Установленная структура отчетности и форма представления информации достаточно гибки и позволяют применять их компаниям разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности. Каждый отчет должен содержать название отчитывающегося субъекта, указание на то, составлен ли он по результатам деятельности отдельной компании или группы компаний, отчетную дату или отчетный период, валюту, в которой составлен баланс, и формат представления числовых данных (тыс. долларов США, млн. долларов США).

Отчетным периодом для финансовой отчетности в соответствии с МСФО признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с первого числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам и месяцам, любым другим интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснимым причинам. МСФО не запрещает установление отчетного периода продолжительнее либо короче календарного года в связи с изменением отчетной даты. В примечаниях к финансовой отчетности обязательно нужно указать причину изменения продолжительности отчетного периода и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с отчетными данными последнего отчетного периода.

Для удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств компании должны быть представлены в виде:

• бухгалтерского баланса (balance sheet);
• отчета о прибылях и убытках (income statement);
• отчета о движении капитала (statement of changes in equity или statement of recognized gains and losses);
• отчета о движении денежных средств (cash flow statement);
• описания учетной политики;
• пояснения к отчетности (accounting policies and explanatory notes).

Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации.

Примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются  в промежуточной отчетности, которая должна содержать примечания по тем событиям и изменениям, которые произошли после отчетной даты и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.

Составление промежуточной финансовой отчетности не является обязательным в соответствии с МСФО, хотя компаниям, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке, рекомендуется представлять промежуточную отчетность хотя бы за первую половину года.

Сжатый формат отчетности в соответствии с МСФО предполагает, что в отчет включаются каждый из заголовков и промежуточных статей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительные статьи включаются в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждению пользователей при принятии экономических решений.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс представляет информацию о финансовом положении компании на определенный момент времени.

Бухгалтерский баланс состоит из следующих  элементов:

• Активы;
• Обязательства;
• Капитал.

Основное балансовое уравнение в соответствии с МСФО:

А=О+К,

где А – активы;

О – обязательства;

К – капитал.

Это уравнение формирует горизонтальную форму баланса. Левая часть уравнения показывает активы, правая - источники их формирования (собственные средства, заемные средства, собственный капитал).

Вертикальная форма баланса  определяется уравнением:

А-О=К

Обычно эта форма баланса интересует инвесторов, так как именно они заинтересованы в приросте капитала.

Актив должен классифицироваться как  краткосрочный, когда:

• его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;
• он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование. Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

• его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или
• оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Однако вне зависимости от выбранного варианта для каждого вида активов  и обязательств необходимо выделить суммы, ожидаемые к получению или подлежащие уплате в течение более 12 месяцев после отчетной даты. Это обеспечивает возможность оценить ликвидность компании.

Наиболее распространенным в международной  практике является второй вариант (порядок убывания ликвидности).

Баланс должен включать, как минимум, следующие статьи:

• основные средства;
• нематериаль<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_04