Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Содержание:

 

Введение………………………………………………………………….3

1. Таможенные платежи  и их виды……………………………………..4

2. Бухгалтерский учет  таможенных платежей

2.1. Бухгалтерский учет  импорта

2.1.1. Учет импортных  операций………………………………………..7

2.1.2. Общая схема учета  импортных операций……………………….8

2.1.3. Учет импортных  операций с участием комиссионера………….9

2.1.4.  Покупка иностранной  валюты………………………………….11

2.1.5. Особенности учета  внешнеторговых бартерных сделок………11

2.2. Бухгалтерский учет  экспорта

2.2.1. Учет экспортных  операций……………………………………....13

2.2.2. Общая схема учета  экспортных операций……………………....15

2.2.3. Учет экспортных  операций с участием комиссионера…………16

2.2.4. Особенности учета  внешнеторговых сделок……………………19

2.2.5. Учет операций  по добровольной продаже валютной  выручки...20

3. Налоговый учет таможенных  платежей

3.1. НДС…………………………………………………………………..23

3.2. Налог на прибыль…………………………………………………...25

Заключение………………………………………………………………27

Список литературы……………………………………………………...28

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Доля импортного товара до сих пор достаточно высока, поэтому тема учета таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ остается актуальной, тем более, что в бухгалтерском и налоговом учетах используются разные правила формирования покупной стоимости товара.

Вопросам данного реферата посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы «Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей при ввозе товаров». Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Еще со времен тотального дефицита товары зарубежного производства пользуются в нашей стране повышенным спросом. Сегодня заниматься импортом можно с неплохой выгодой. Важно только учесть особенности налогообложения и бухгалтерского учета импортных операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Таможенные платежи и их виды

 

Таможенные платежи - таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, за таможенное оформление), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела.

Кроме таможенных платежей, таможенные органы наделены правом взимания иных платежей, не отнесенных ТК РФ к  таможенным платежам. Такими платежами являются:

- внутренние налоги (пп. 26 п. 1 ст. 11 ТК РФ);

- специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины (п. 3 ст. 318 ТК РФ).

Внутренние налоги, а  также специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины взимаются  таможенными органами в порядке, установленном ТК РФ для взимания таможенных платежей (абз. 2 п. 2, п 4 ст. 236 ТК РФ и п. 3 ст. 318 ТК РФ).

Все виды платежей, взимаемых  таможенными органами, включая средства, получаемые в счет возмещения затрат на хранение товаров на складах временного хранения и таможенных складах таможенных органов, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таможенная  пошлина

Таможенная пошлина  взимается на основании ТК РФ и  ФЗ «О таможенном тарифе» №5003-ФЗ от 25.05.1993г. Работы и услуги пошлинами не облагаются. При экспорте таможенных пошлин нет.

Базой для расчета  таможенной пошлины является таможенная стоимость товара. Таможенная пошлина  не взимается, если товар освобожден от пошлин (перечень в №5003-ФЗ).

Базовые ставки таможенных пошлин установлены Постановлением Правительства №830 от 30.12.01г.

Ставки таможенных пошлин бывают:

- адвалорными (процентная  ставка);

- специфическими (установлена  за единицу веса или объема);

- комбинированными (ставка  в процентах, но не менее  определенной суммы в евро. Рассчитываем процентную ставку и специфическую, а платим наибольшую из них)

НДС

 Одним из видов таможенных платежей является налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Ст. 146 НК РФ установлено, что ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом налогообложения НДС.

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС  при ввозе товаров на территорию РФ, определен ст. 150 НК РФ, особенности  налогообложения при ввозе товаров в зависимости от избранного таможенного режима установлены п. 1 ст. 151 НК РФ. Налоговая база при ввозе товаров определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Акциз

Акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ, также отнесен к числу таможенных платежей. Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Согласно ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается  от налогообложения) ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Особенности налогообложения  акцизом при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от выбранного таможенного режима установлены ст. 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со ст. 191 НК РФ.

Акциз является косвенным  налогом и включается в цену товара, вычету не подлежит.

Таможенные  сборы

Сбор за таможенное оформление. Взимаются от таможенной стоимости. Если в последствии таможенная стоимость корректируется (КТС), то таможенный сбор корректировке не подлежит.

Подлежат уплате при  декларировании товаров и должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации. Ставки установлены Постановлением Правительства №863 от 28.12.04г.

Сбор за таможенное сопровождение. Уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления  таможенного сопровождения.

Сбор за таможенное хранение. Подлежат уплате при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. Уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день.

Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической  выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.¹

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский  учет таможенных платежей

2.1. Бухгалтерский учет импорта

2.1.1. Учет импортных операций

 

Импортные операции представляют собой учет ввоза товаров на таможенную территорию РФ и выпуск товаров для свободного обращения на территории РФ. Импортер предварительно оплачивает ввозные таможенные пошлины, акцизы и НДС. После этого товар признается собственностью импортера, который согласно п. 2 ст. 203 ГК РФ вправе по своему усмотрению совершать любые действия в отношении данного товара.

Импортный товар принимается  к учету по полной импортной стоимости, которая складывается из контрактной  стоимости и накладных расходов.

На таможне импортер уплачивает от таможенной стоимости  товара согласно гл. 33.1 ТК РФ:

- таможенные пошлины  и сборы;

- акцизы;

- НДС.

Первичные документы  по импортным операциям:

1.       Контракт  на поставку товаров

2.       Паспорт  сделки (если контракт на сумму  свыше 5 000 долларов США)

3.       Государственная таможенная декларация (ГТД)

4.       Товарно-транспортная  накладная (ТТН), в том числе  Коносамент

5.       Инвойс

6.       Сертификаты,  страховые полисы, упаковочные листы  и т.д.

 

 

 

 

2.1.2. Общая схема учета импортных операций

 

Отражаем момент перехода права собственности на товар от иностранного поставщика:

Д10,41,07(15),08    К60  – контрактная стоимость, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату перехода права  собственности

Д10,41,07(15),08,   К60,76 –  отражены накладные расходы на импорт, кроме таможенных платежей.

Д76.таможня    К51      - перечислены таможенные платежи на таможню

А) Д10,41,07(15),08   К76.таможня  – начисление таможенных сборов, импортной  пошлины, акцизов

Б) Д19    К76.таможня – начисление таможенного НДС

Д10,41,07(15),08 К60,76 – отражены расходы по транспортировке товара от таможни до склада

Д19  К60,76 – учтен НДС по транспортировке товара

Постановка товара на учет:

А) Д01    К08 – постановка на учет основного средства (ОС)

Б) Д10,41,07.склад  К10,41,07 – постановка на учет материалов и товара по фактической стоимости

В) Д10,41,07  К15 – постановка на учет материалов и товара по учетной цене

Д16     К15 – списание отклонения со счета 15

Д15    К16 – списание отклонения со счета 15

Д68   К19 – зачет  НДС из бюджета по счет-фактуре  и ГТД.

 

 

 

 

 

 

2.1.3. Учет импортных операций с участием комиссионера

Учет у комитента

 

Д76.комиссионер     К51,52.2 – перечисление денежных средств  комиссионеру на закупку товара

Согласно 173-ФЗ комитент имеет право перечислить валюту комиссионеру для оплаты товара по импортному контракту, если у него есть валютные средства на текущем валютном счете.

По дате получения  извещения от комиссионера о том, что товар перешел в собственность  импортера:

Д10,41,07(15),08 К76.комиссионер – ставим товар на учет по контрактной стоимости, которая пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату получения извещения от комиссионера.

Д10,41,07(15),08 К76. комиссионер – начисляем коммерческие расходы, возмещаемые комиссионеру комитентом, в том числе комиссионное вознаграждение и расчеты с таможней

Д19       К76.комиссионер – учитываем НДС по расходам на территории РФ

Постановка товара на учет:

А) Д01                     К08 – постановка на учет основного  средства (ОС)

Б) Д10,41,07.склад  К10,41,07 – постановка на учет материалов и  товара по фактической стоимости

В) Д10,41,07  К15 – постановка на учет материалов и товара по учетной цене

Д16   К15 – списание отклонения со счета 15

Д15   К16 – списание отклонения со счета 15

Д68   К19 – зачет  НДС из бюджета по счет-фактуре  и ГТД.

Отражение курсовой разницы:

Д76,52  К91.1    –  положительная курсовая разница

Д91.2    К76,52  –  отрицательная курсовая разница 

Все импортные операции отражаются в бухгалтерском учете  на основании предоставленного отчета комиссионера.

Учет у комиссионера

Д51,52.2   К76.комитент  - получены денежные средства на закупку импортного товара

Если денежные средства получены в рублях, комиссионер сам  осуществляет их конвертацию.

Д004 – на момент перехода права собственности на импортный  товар комитенту, комиссионер ставит его на забалансовый счет по контрактной стоимости, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

 Д60   К52.2 – оплата  поставщику за импортный товар  по контрактной стоимости, пересчет  в рубли осуществляется по  курсу ЦБ РФ на дату списания  денежных средств с валютного счета.

 Д76.комитент   К60 – зачет задолженности между  поставщиком и комитентом по  контрактной стоимости, пересчет  в рубли осуществляется по  курсу ЦБ РФ на дату перехода  права собственности на товар.

 Д76.комитент   К60,76  - начисление коммерческих расходов на всю сумму расходов, подлежащих возмещению комитентом.

Д76.комитент   К90.1  - начислено комиссионное вознаграждение (выручка комиссионера) с НДС

Д90.3               К68    - начислен НДС с комиссионного  вознаграждения

 К004  - передача товара комитенту по рублевой стоимости товара

Отражение курсовой разницы:

Д52,60,76  К91.1    –  положительная курсовая разница

Д91.2    К52,60,76  –  отрицательная курсовая разница

 

 

 

 

2.1.4. Покупка иностранной валюты

 

Юридические лица – резиденты РФ имеют право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для оплаты по импортным контрактам, оплаты расходов по экспорту, командировочных расходов, погашения кредитов и займов, полученных в валюте и процентов по ним, а также на другие цели, разрешенные Правительством РФ и ЦБ РФ.