Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Для оформления бартерных  сделок требуются те же самые документы, которые необходимы для оформления и учета импортных и экспортных операций. Отличие составляет только то, что контракт составляется один, а ГТД – две: на импорт и на экспорт.

Отражаем в бухгалтерском  учете отгрузку товара:

Д45   К41,43 – отгрузка товара на экспорт по фактической  себестоимости

Д44   К60,76 – отражены коммерческие расходы по экспорту

Д19   К60,76 – учтен  НДС по расходам на территории РФ.

          Д62   К90.1 – отражена контрактная стоимость товара согласно Договора, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности

Д90.2 К45,44 – списана  фактическая себестоимость товаров  и коммерческих расходов

Отражаем в бухгалтерском  учете поступление товара:

Д10,41,07(15),08   К60 –  поступил товар в обмен на отгруженный; по контрактной стоимости, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

 Взаимозачет задолженностей:

Д60   К62 – контрактная стоимость, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств.

Д10,41,07(15),08   К60,76 –  отражены расходы по ввозу импортного товара

Д19     К60,76 – учтен НДС на территории РФ по импорту

Оприходование импортного товара:

А) Д01      К08 – постановка на учет основного средства (ОС)

Б) Д10,41,07.склад  К10,41,07 – постановка на учет материалов и  товара по фактической стоимости

В) Д10,41,07  К15 – постановка на учет материалов и товара по учетной цене

Д16        К15 – списание отклонения со счета 15

Д15       К16 – списание отклонения со счета 15

Д68   К19 – зачет  НДС из бюджета по счет-фактуре  и ГТД.

Отражение курсовой разницы:

Д76,60,62   К91.1        – положительная

Д91.2          К76,60,62 - отрицательная

 

2.2.5. Учет операций  по добровольной продаже валютной выручки

 

Согласно ФЗ №173-ФЗ и  Инструкции ЦБ РФ №111-И от 30.03.04г. организация  может продавать валютную выручку  от экспорта товаров (работ, услуг) в  полном объеме или ее часть через  уполномоченные банки по рыночному  курсу иностранных валют.

В течение 7 рабочих дней от даты зачисления экспортной выручки  на транзитный счет организация обязана  предоставить в банк распоряжение на продажу экспортной выручки и  справку о происхождении валюты. Если организация не предоставит  в банк данные документы, валютная выручка будет заморожена на транзитном счете до поступления этих документов. В таком случае банк обязан сообщить о нарушении валютного законодательства в ЦБ РФ. 

С транзитного счета  можно производить оплату:

- в пользу нерезидентов на их валютные счета по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов;

- в пользу юридических  лиц – резидентов на их транзитные  счета по транспортировке и  экспедированию грузов на территории  иностранных государств;

- комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам, выплачиваемое посредническим организациям;

- комиссионное вознаграждение  уполномоченному банку за осуществление  валютных платежей;

- иные расходы, разрешенные  ЦБ РФ.

Схема бухгалтерских  проводок:

Д52.1   К62 – поступила  экспортная выручка на транзитный счет. По курсу ЦР РФ на день зачисления

Д57      К52.1 –  часть выручки депонирована на продажу, курс ЦБ на день продажи

Д52.2   К52.1 – оставшаяся часть списана на текущий валютный счет, курс ЦБ РФ на день списания

Д52.1   К91.1 – отражаем курсовую разницу

Д51      К91.1 –  поступили рубли от продажи части  валютной выручки на расчетный счет по рыночному курсу на день зачисления

Д91.2   К57 – списана  стоимость проданной валюты, курс ЦБ РФ на день зачисления рублей на расчетный  счет

Д91.2   К57 – отражаем курсовую разницу

Д91.2   К51,52 – комиссия банка

Отрицательная курсовая разница является расходом по налогу на прибыль в налоговом учете.

Отражение операций на транзитном валютном счете:

Д52.1   К62 – зачисление валютной выручки от нерезидента

Д52.1   К66,67 – зачисление кредитов и займов от нерезидента

Д52.1   К75.1 – зачисление вклада в Уставный капитал от учредителя – нерезидента.

Д57      К52.1 –  списание валюты на продажу

Д60,76 К52.1 – списание на оплату расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, а также комиссионного вознаграждения

Д52.2   К52.1 – зачисление валютных средств с транзитного  счета на текущий счет.

Отражение операций на текущем  расчетном счете:

Д52.2   К52.1 – зачисление валютных средств с транзитного счета на текущий счет.

Д52.2   К76(57) – зачисление приобретенной иностранной валюты через уполномоченный банк

Д52.2   К66(67) – зачисление кредитов и займов в иностранной  валюте от уполномоченных банков

Д60,76 К52.2 – списание иностранной  валюты для расчетов с поставщиками и посредниками

Д66,67 К52.2 – погашение  кредитов и займов.

Д58      К52.2 –  перечисление вклада в Уставный капитал  нерезидента

Д57      К52.2 –  списание для продажи иностранной  валюты.³

 

 

 

 

 

 

3. Налоговый учет таможенных платежей

3.1. НДС

 

Импорт. Ввоз товара на таможенную территорию РФ представляет собой объект налогообложения по НДС (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ).

В соответствии со ст. 151 НК РФ налоговая база для исчисления таможенного НДС, по общему правилу, исчисляется как сумма:

- таможенной стоимости ввозимых товаров;

- таможенной пошлины,  подлежащей уплате;

- суммы акциза, подлежащего  уплате.

                         НДС = (ТС + ТП + Акциз) х 10,18%,

где: ТС – таможенная стоимость, ТП – таможенная пошлина

Таможенные органы могут  скорректировать таможенную стоимость (КТС), в этом случае НДС, уплаченный на таможне, корректируется, а таможенные пошлины – нет.

Организации, применяющие  упрощенные системы налогообложения (УСН) и не являющиеся плательщиками  НДС, налог на таможне уплачивают и включают его в расходы (ст. 170 НК РФ).

НДС, уплаченный в бюджет по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, в режимах для внутреннего  потребления, временного ввоза и  переработки вне таможенной территории, подлежит вычету при условии что:

- товар принят к учету;

- его предполагается  продать с учетом НДС;

- имеются документы,  подтверждающие уплату налога  в бюджет на таможне и ГТД.

Эту сумму НДС необходимо отразить в книге покупок (основание: платежное поручение и ГТД), а  в графе 3 книги покупок ставиться дата уплаты налога. Корректировка НДС (КТС) тоже отражается в книге покупок.

 

Организации, занимающиеся международными перевозками. Местом реализации услуг по перевозке, выполняемых российскими организациями, является РФ, если пункт отправления или пункт назначения находится на ее территории (п.1 ст. 148 НК РФ).

Такой порядок применяется  независимо от вида транспорта, которым  осуществляется перевозка.

По ставке НДС «0» облагаются работы и услуги по сопровождению ввозимого в РФ и вывозимого из РФ груза (ст. 164 НК РФ).

Таким образом, применение «0» ставки НДС для организаций, занимающихся перевозками, - это право, а не обязанность.

Экспорт. В отношении товара, предназначенного на экспорт, вычет НДС возможен только после предъявления в налоговый орган по месту учета комплекта документов (ст. 165 НК РФ).

Экспорт облагается НДС  по «0» ставке, счет-фактура покупателю не выставляется (ст. 164 НК РФ). Право на применение «0» ставки НДС должно подтверждаться предоставлением в налоговый орган документов в течение 180 дней, с даты отметки в ГТД «выпуск разрешен».

Если ставку успели подтвердить  в установленный срок, то моментом определения налоговой базы по НДС  будет являться последний день месяца, в котором собран пакет документов для налогового органа.

Если за 180 дней документы не собраны (не предоставлены в налоговый орган), то на 181–й день начисляется НДС по ставке 10% или 18% и подается уточненная Декларация по НДС за тот период, в котором была произведена отгрузка.

Д68.НДС к возмещению   К68.НДС к начислению

Д68.НДС к начислению    К51

Экспортеру отводиться 3 года на подтверждение экспортного  НДС. Если подтвердит – налоговый  орган вернет налог:

Д51   К68.НДС к возмещению.

Если в течение 3 лет  экспортер налог не подтвердит, то по истечении 3 лет НДС списывается как невозмещаемый:

Д91.2    К68.НДС к  возмещению – не является расходом по прибыли.

Так как НДС уплачивается на 181-й день с даты отгрузки, то начиная  с 21 числа окончания налогового периода  по день уплаты налога, надо заплатить  пени:

Д99   К68 – пени (платятся за каждый рабочий день в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ)

Д19   К68 – если налог  был принят к вычету (экспорт не предполагался), его нужно восстановить на дату, когда узнали, что налог  неправомерно приняли к вычету.

В Налоговом учете: также необходимо сдать уточненную Декларацию по НДС и заплатить налог и пени.

В бухгалтерском учете: ошибки исправляются в том периоде, когда о них стало известно (поэтому уточненные отчеты налоговый  орган не принимает).

Налоговой базой по НДС  при экспорте признается только выручка от реализации товара.

Экспортный аванс НДС  не облагается.

 

3.2. Налог на  прибыль

 

Проценты по полученным кредитам и займам. Существует 2 варианта признания в налоговом учете (п. 1 ст. 269 НК РФ):

1. Расходом признается сумма процентов, существенно не отклоняющаяся от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце), на тех же условиях (в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения).

Существенным отклонением  в данном случае будет являться отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.

2. Предельная величина  процентов, признаваемых расходом  в налоговом учете, принимается  равной ставке рефинансирования  ЦБ РФ, действовавшей на дату привлечения денежных средств, увеличенной в 1,1 раза – в рублях,  равной 15% - в валюте.

Если процентная ставка по кредиту не меняется в течение  всего срока кредита – берем  ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств, в  других случаях – берем ставку рефинансирования ЦБ на дату признания расхода в виде процента по кредиту.⁴

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

При ввозе товаров  на таможенную территорию импортеры  обязаны уплатить таможенную пошлину (подп. 1 п. 1 ст. 318 ТК РФ) и таможенный сбор (подп. 5 п. 1 ст. 318 ТК РФ). Бухгалтерский учет и налоговый учет таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе товаров, имеют различия.

В бухгалтерском учете  таможенные пошлины и таможенные сборы включают в фактическую  себестоимость приобретаемых ТМЦ (п. 6 ПБУ 5/01).

В налоговом учете  суммы таможенных пошлин и сборов можно отнести к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) или включить в стоимость материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Поэтому и  при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль от реализации импортных товаров таможенные пошлины и сборы могут быть учтены двумя способами:

- в качестве косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ);

- в составе стоимости реализованных импортных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В первом случае таможенные пошлины и сборы можно списать  однократно, «разом», а во втором - по мере реализации товаров.

Если избранный (для  налогового учета) способ оценки совпадает  с тем, что установлен ПБУ 5/01, то временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02) возникать не будут. Однако если налогоплательщик предпочитает признавать таможенные платежи единовременно, то указанных разниц не избежать. Правда, в этом случае налоговое планирование станет более предсказуемым и практически применимым.

 

 

Список литературы: 

1. Петров А.В.Налоговый учет.  М.: Бератор Паблишинг, 2008. — 248 с.
2. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение.  СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2007. — 496 с.
3. Журнал «Аудит и налогообложение», №1, 2008
4. Журнал «БУХ.1С» № 9, 2008
5. Журнал «БУХ.1С» № 12, 2008
6. Журнал «Бухгалтерия» № 5, 2007
7. Журнал «Российский налоговый курьер» № 4, 2008
8. http://www.vneshmarket.ru
9. http://www.klerk.ru
10. http://pda.tks.ru/