Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Для покупки валюты в банк необходимо предоставить Заявку.

Например, купим 1 000 долларов. Рыночный курс 30 рублей. Курс ЦБ РФ 29 рублей на день покупки, а курс ЦБ РФ – 31 рубль  на день зачисления денежных средств  на счет.

Д76   К51 – 30 000,00 –  перечислены рубли уполномоченному  банку для покупки валюты   

Д57   К76 - 29 000,00 –  приобретена валюта и пересчитана  в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки (1 000 х 29 = 29 000).

Д91.2 (15,10,41,08)  К76 – 1 000,00 – отрицательная курсовая разница (между курсом ЦБ и рыночным курсом на день покупки валюты) уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Д52   К57 – 31 000,00 –  зачислена валюта на валютный счет по курсу ЦБ РФ на день зачисления (1 000 х 31 = 31 000).

Д57   К91.1 – 2 000,00 – положительная курсовая разница

Д91.2  К57  - если получиться отрицательная курсовая разница

Д91.2   К51 – списание комиссии банка за покупку иностранной  валюты.

2.1.5. Особенности учета внешнеторговых бартерных сделок

 

Организации, совершающие  бартерные (обменные) сделки, обязаны ввести на таможенную территорию РФ эквивалентные по стоимости экспортируемым товары (работы, услуги). Порядок осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками определен Указом президента РФ от 18.08.96г. №1209.

Для оформления бартерных сделок требуются те же самые документы, которые необходимы для оформления и учета импортных и экспортных операций. Отличие составляет только то, что контракт составляется один, а ГТД – две: на импорт и на экспорт.

Отражаем в бухгалтерском учете отгрузку товара:

Д45   К41,43 – отгрузка товара на экспорт по фактической  себестоимости

Д44   К60,76 – отражены коммерческие расходы по экспорту

Д19   К60,76 – учтен  НДС по расходам на территории РФ.

Д62   К90.1 – отражена контрактная стоимость товара согласно Договора, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности

Д90.2 К45,44 – списана  фактическая себестоимость товаров  и коммерческих расходов

Отражаем в бухгалтерском  учете поступление товара:

Д10,41,07(15),08   К60 –  поступил товар в обмен на отгруженный; по контрактной стоимости, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

 Взаимозачет задолженностей:

Д60   К62 – контрактная  стоимость, пересчет в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату исполнения обязательств.

Д10,41,07(15),08   К60,76 –  отражены расходы по ввозу импортного товара

Д19    К60,76 – учтен НДС на территории РФ по импорту

Оприходование импортного товара:

А) Д01                     К08 – постановка на учет основного  средства (ОС)

Б) Д10,41,07.склад  К10,41,07 – постановка на учет материалов и товара по фактической стоимости

В) Д10,41,07            К15 – постановка на учет материалов и товара по учетной цене

Д16                     К15 – списание отклонения со счета 15

Д15                     К16 – списание отклонения со счета 15

Д68   К19 – зачет  НДС из бюджета по счет-фактуре  и ГТД.

Отражение курсовой разницы:

Д76,60,62   К91.1        – положительная

Д91.2          К76,60,62 - отрицательная

 

2.2. Бухгалтерский  учет экспорта

2.2.1. Учет экспортных  операций 

     

Экспорт товаров представляет собой таможенный режим, при котором  товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства  об их обратном ввозе на эту территорию.

 При заключении экспортного контракта в соответствии с Инструкцией ГТК России от 13.10.99г.  №01-23/26541 и ЦБ РФ №86-И и  «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров» оформляется паспорт экспортной сделки.

По каждому заключенному экспортером  контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый тем банком, где открыт счет экспортера, на который должна поступить от нерезидента выручка за экспортируемые по данному контракту товары.

Следует иметь в виду, что срок оплаты по экспортному контракту  не должен превышать 90 календарных дней с даты фактического пересечения товаром российской границы.

С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет  функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому  контракту.

В случае, если условиями сделки предусмотрено осуществление расчетов в валюте РФ с предоставлением иностранной стороне отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней, оформление паспорта сделки производится уполномоченным банком без представления экспортером разрешения, полученного в установленном порядке.  

Экспортер представляет в банк экспортный контракт, оформляет 2 экземпляра паспорта сделки. После поступления валютной выручки на валютный счет обязательная продажа валюты не предусмотрена.  В течение 7 рабочих дней необходимо предоставить в банк Справку о валютных операциях и Заявление на перевод валюты с транзитного счета на текущий. Экспортер должен предоставить в банк документы, подтверждающие экспорт в течение 15 календарных дней со дня окончания месяца, в котором осуществлялся вывоз.

Датой признания выручки в бухгалтерском  учете является момент перехода права  собственности ПБУ-3.

Экспортный режим распространяется на вывоз во все страны, за исключением  Беларуси. Такой вывоз регулирует Соглашение об уплате косвенных налогов между Россией и Беларусью.

Если организация продает  одни и те же товары на внутреннем и  внешнем рынке, то ей необходимо везти  раздельный учет по НДС т.к. в отношении  экспортных товаров установлен особый порядок возмещения «входного» НДС.

Первичные документы  по экспортным операциям:

1.       Контракт на поставку товаро

2.       Паспорт  сделки (если контракт на сумму  свыше 5 000 долларов США)

3.       Государственная  таможенная декларация (ГТД)

4.       Товарно-транспортная  накладная (ТТН), в том числе Коносамент

5.       Инвойс 

Сертификаты, страховые  полисы, упаковочные листы и т.д.²

 

2.2.2. Общая схема учета  экспортных операций

 

Покупка товара у российского поставщика:

Д41   К60 – покупка  товара на территории РФ

Д19   К60 – учтен НДС с покупного товара

Д60   К51 – оплата товара российскому поставщику

Часть купленного товара продаем на российском рынке:

Д68.2  К19 – на сумму НДС с  товара, проданного на российском рынке.

Заключили контракт с  иностранным покупателем. Курс доллара  на день отгрузки - 25,8 рублей, курс доллара  на день оплаты – 26 рублей.

Д62   К90

Д90   К41 – списали  товар на продажу по курсу 25,8 рублей, по фактической себестоимости.

Постановление Правительства №500 от 2006г.  Экспорт на условиях F, C, D производиться с использованием счета 45:

Д45   К41 – отгрузка

Д90   К45 – переход  права собственности

Экспорт на условиях Е  производиться:

Д90   К41

Экспорт товара:

Д44   К76.таможня –  таможенные сборы (пошлины не уплачиваются, кроме нефти и газа)

Д44   К60 – начислены  услуги перевозчика

Д52   К62 – оплата за экспортный товар, пересчет по курсу  ЦБ РФ на дату зачисления (по курсу 26 рублей)

А) Собрали пакет документов для налогового органа за 180 дней для  подтверждения «0» ставки НДС. Момент определения налоговой базы по НДС будет последний день месяца, в котором собран пакет документов, курс в этот день 26 рублей.

Принимаем к вычету входной  НДС:

Д68.2   К19 – на оставшуюся сумму (за минусом уже принятой суммы)

Б) Не собрали пакет  документов для налогового органа за 180 дней. На 181-й день начисляем НДС. Моментом определения налоговой  базы по НДС в данном случае будет день отгрузки, курс в этот день 25,8 рублей:

Д68.НДС к возмещению   К68.НДС к начислению – налоговая  база х 18%

Д68.НДС к начислению   К51 – уплата НДС в бюджет, за вычетом «входного» НДС, который мы приняли к вычету.

Чтобы не платить пени по НДС можно не ждать 180 дней и заплатить налог сразу в отчетном периоде, только право вычесть «входной» НДС наступает только по истечении 180 дней.

Отражение курсовой разницы:

Д52,62,60,76   К91.1             - положительная

Д91.2              К52,62,60,76 -  отрицательная

 

2.2.3. Учет экспортных операций с участием комиссионера

Учет у комитента

 

Товар, переданный Комиссионеру, является собственностью Комитента  до его реализации иностранному покупателю.

Все хозяйственные операции по экспорту Комитент отражает на основании отчета Комиссионера с приложенными документами.

Отгрузка товара:

Д45.Комиссионер   К41 – момент отгрузки товара Комиссионеру по фактической себестоимости

Д45.Покупатель     К45.Комиссионер – момент отгрузки товара со склада Комиссионера на склад  иностранного покупателя, если момент отгрузки не совпадает с моментом перехода права собственности пп «г» п.12 ПБУ-9/99.

Д44       К76,60 – расходы Комитента по продаже товара

Д19       К76,60 – НДС с расходов на территории РФ

Д76,60  К51  - оплата расходов Комитента

Получено извещение  Комиссионера о продаже товара:

Д76.Комиссионер    К90.1 – контрактная стоимость, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату получения  извещения Комиссионера

Д44     К76.Комиссионер – начисление комиссионного вознаграждения, возмещаемых расходов

Д19 К76.Комиссионер – начисление НДС с комиссионного вознаграждения, возмещаемых расходов

Д90.2   К45,44 – в момент перехода права собственности иностранному покупателю списание товара по фактической себестоимости с учета и расходов.

Комиссионер не участвует в расчетах

Д52  К62 – поступление  экспортной выручки

Комиссионер участвует  в расчетах:

Д76.Комиссионер   К62 – на момент признания выручки  отражаем задолженность Комиссионера по перечислению суммы, которая поступит на его счет от иностранного покупателя.

Д52.Транзитный  К76.Комиссионер – поступление оплаты от Комиссионера за проданный товар

Д52.Текущий         К52.Транзитный – перевод экспортной выручки на текущий счет

Учет у комиссионера

 Если экспортируемый товар отгружается иностранному покупателю напрямую со склада Комитента, у Комиссионера нет необходимости отражать в учете поступление и отгрузку товара. А если товар поступает на склад Комиссионера, то последний отражает в учете:

Поступление и отгрузка товара пп.2 п.1 ст.167 НК РФ:

Д004 – по договорной стоимости получен товар от Комитента (экспортера)

К004 – отгрузка товара иностранному покупателю, договорная стоимость

Комиссионное вознаграждение:

Д62                  К76.Комитент – отражена сумма, подлежащая получению от иностранного покупателя (если Комиссионер участвует в расчетах). Пересчет по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар.

Д76.Комитент К60,76 – начисление расходов, возмещаемых Комитентом.

Д76.Комитент К90.1 – отражено комиссионное вознаграждение (выручка Комиссионера)

Д90.3     К68 – начислен НДС с комиссионного вознаграждения.

Поступила выручка от покупателя:

Д52     К62 – поступила экспортная выручка от покупателя, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет

Д76.Комитент   К52 –  перечисление экспортной выручки Комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств со счета.

Отражаем курсовую разницу:

Д52,62,60,76   К91.1            – положительная

Д91.2              К52,62,60,76 - отрицательная

Если Комиссионер удерживает вознаграждение с поступающих от иностранного покупателя сумм, при  удержании своей доли с поступающего аванса от покупателя он фактически получает предоплату за свои услуги. В этот момент он обязан определить налоговую базу по НДС, начисли и уплатить НДС с аванса за свои услуги. А затем, после подписания акта об оказании услуг, НДС с аванса можно взять к вычету.

Пересчет суммы предоплаты в рубли производиться на дату поступления денежных средств на счет посредника.

 

2.2.4. Особенности учета внешнеторговых сделок

 

Организации, совершающие  бартерные (обменные) сделки, обязаны  ввести на таможенную территорию РФ эквивалентные  по стоимости экспортируемым товары (работы, услуги). Порядок осуществления  контроля за внешнеторговыми бартерными сделками определен Указом президента РФ от 18.08.96г. №1209.