Доходы государственного бюджета

1.2. Роль налогов  в формировании государственного  бюджета

Экономическая сущность налогов  характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства  с юридическими и физическими  лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое  общественное назначение – мобилизацию  денежных средств в распоряжении государства, поэтому налог может  рассматриваться в качестве экономической  категории с присущими ей двумя  функциями – фискальной и экономической. С помощью первой формируется  бюджетный фонд; реализуя вторую, государство  влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых  платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный  фонд в определенных законом размерах и установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчислениях которых реализуются определенные принципы, образует налоговую систему страны.

Сегодня налоговая система  призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и  одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых  слоев населения. К числу наиболее важных принципов, которые должны быть реализованы в налоговой системе, относятся:

• разумное сочетание прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. В период обострения кризисной ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один-два вида поступлений с высокими ставками изъятия;
• универсализация налогообложения, обеспечивающая, во-первых, одинаковые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйствования, не зависящие от видов собственности, организационно-правовых форм хозяйствования и т.д., а, во-вторых, одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики;
• однократность обложения, состоящая в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период;
• научный подход к определению конкретной величины ставки налога, состоящий в обосновании той доли изъятия, которая позволит субъекту налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. Научный подход исключает как механический перенос на нашу страну ставок налогообложения, используемых в других странах, так и сугубо фискальный подход к их установлению;
• дефференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов, которая, тем не менее, не должна превращаться ни в запретительную прогрессию, ни в индивидуализацию ставок, противоречащую основам рыночного хозяйствования;
• стабильность (устойчивость) ставок налогообложения, действующих в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа;
• использование системы налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность и одновременно реализующих принцип социальной оправданности, в том числе гарантирующих  гражданам прожиточный минимум. Льготы не должны устанавливаться для конкретных плательщиков, они едины для всех;
• четкое разделение налогов по уровням государственного управления: федеральные, республиканские и местные.

Первоначальные принципы частично реализованы в ходе проведения налоговой реформы, осуществляемой в стране в соответствии с законом "Об основах налоговой системы  в РФ", принятым в декабре 1991 г. В результате реформы налоговая  система России строится на сочетании  прямых и косвенных налогов. первые устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика, вторые – включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При  прямом налогообложении денежные отношения  возникают между государством и  самим плательщиком, вносящим налог  непосредственно в казну; при  косвенном – субъектом налога становится продавец товара (услуги), выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Прямые налоги в свою очередь  подразделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества, и личные, взимаемые с юридических  и физических лиц у  источника  дохода или по декларации; при этом одни из прямых налогов уплачиваются только юридическими лицами, другие –  только физическими, а третьи – теми и другими. Косвенные налоги по характеру  тоже неоднородны; в их составе выделяются акцизы, причем они могут быть индивидуальными  и универсальными, фискальные монополии  и таможенные пошлины. Косвенные  налоги отличаются простотой взимания; их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Использование в единой системе  разнообразных по объектам обложения  и методам начисления прямых и  косвенных налогов позволяет  государству полнее реализовать  на практике обе функции налогов  – и фискальную, и экономическую: под налоговым воздействием оказываются  и имущество предприятий, создающее  материально-техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая  сила, и получаемый доход.

Главным среди налогов, взимаемых  с юридических лиц, является налог  на прибыль (доход) предприятий. Его  применение вызвано тем, что в  условиях рыночного хозяйства роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства. Налог  на прибыль должен использоваться не только в федеральных целях, но и  для создания заинтересованности предприятий  в повышении эффективности производства и улучшении его материально-технической  оснащенности. К сожалению, система  исчисления налога, введенная в 1992 г. была ориентирована в основном на фискальный эффект.

Банки и другие кредитные  учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, уплачивают в  бюджет подоходный налог. Система подоходного обложения распространяется также на страховые организации, получающие доходы от страховых видов деятельности.

Наличие форм собственности, их экономическое соперничество  вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое  прямым или косвенным образом  способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предприятий  – неотъемлемая часть налоговой  системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества  на территории России. При его взимании реализуются обе функции налога – и фискальная, и экономическая. Первая – благодаря тому, что  налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как  вносится в первоочередном порядке  с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции, (работ, услуг); вторая – через заинтересованность предприятия, в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика  быстрее освободиться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Важное место в налоговой  системе страны занимают платежи  за природные ресурсы: земельный  налог, плата за воду, лесной доход  и др. Одни из них вносятся из прибыли, другие за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что  они играют не только фискальную, но и стимулирующую роль, ориентируя субъектов хозяйствования на более  эффективное использование соответствующих  видов ресурсов. Необходимость в  подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный  оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.

Одним из самых ценных природных  богатств является земля. Однако эффективность  ее использования до 1991 г. не была объектом пристального внимания, так как земля  была бесплатной для основных ее потребителей – субъектов хозяйствования. Утрата сельскохозяйственных угодий, разбазаривание земельных массивов при строительстве  дорог и сооружении промышленных объектов, нерациональные жилищная и  административная застройка в городах  – все это было логическим следствием бесплатности земли. Начиная с 1992 г. за владение землей в городской и  сельской местности уплачивается земельный  налог (за аренду земли – арендная плата).

В составе налогов, взимаемых  за природные ресурсы, важную роль играет плата за воду. Ее вносят промышленные предприятия, использующие воду для  производственных целей. Исчисляется  эта плата по ставкам, устанавливаемым  за 1 м³ забираемой воды, и относится на себестоимость продукции. При определении ставок учитываются затраты государства на воспроизводство водных ресурсов. Если потребление воды превышает технически установленные нормы, ставка платы за воду повышается. В интересах охраны водной среды государство использует также штрафы за сброс неочищенных или недостаточно очищенных вод.

Лесной доход имеет  цель частично покрывать расходы  государства на воспроизводство  древесины и стимулировать рациональное использование лесных массивов. Основное место в составе лесного дохода занимает попенная плата, взимаемая  с лесозаготовителей за вырубаемую ими древесину. Размер попенной платы  дифференцируется в зависимости  от территориального местонахождения  лесосеки, вида и качества древесины, расстояния ее вывоза от подъездных путей.

Основное место в системе  налогообложения физических лиц  занимает подоходный налог. Переход  к рыночной экономике создает  предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ.

Подоходное обложение  физических лиц дополняется взиманием  налога на имущество, который в условиях перехода к рынку выполняет не только фискальную роль, но и служит своеобразным психологическим фактором, влияющим на поведение плательщика, осознающего себя собственником. Налог  на имущество позволяет мобилизовать в распоряжение государства денежные средства наиболее состоятельных граждан. Благоприятные тенденции в развитии страны, ее экономический и социальный расцвет впрямую зависят от того, насколько быстро состоятельные  владельцы имущества станут преобладающей  частью российского общества.

В налоговой системе страны после длительного перерыва восстановлен налог с наследств, которым с 1 января 1992 г. облагается имущество, переходящее  гражданам в порядке наследования или дарения. Взимание этого налога отражает изменение экономических  условий жизни граждан и в  определенной мере – линию его  поведения. Забота о последующих  поколениях, наследующих не только накопленное имущество, но и  среду  обитания, становится одним из важнейших  жизненных принципов трудовой деятельности человека.

В российской системе налогов  наряду с прямыми используются и  косвенные, крупнейшим из которых является налог на добавленную стоимость. Он веден с 1 января 1992 г. и количественно  заменил (вместе с акцизами) ранее  действовавшие налог с оборота  и налог с продаж. Налог с  оборота, основанный на применении фиксированных  оптовых и розничных цен, в  условиях их либерализации уже не мог функционировать; поэтому его  пришлось заменить налогом на добавленную  стоимость (НДС). Однако взимание НДС  в 1992 г. отразило существенный недостаток всей модели вновь введенной налоговой  системы – слабую увязку между  собой отдельных ее элементов, допускающую  возможность многократного обложения одних и тех же объектов. Вероятно, в будущем, совершенствуя систему налогообложения, следует осторожнее обращаться с косвенными налогами, непродуманное применение которых может привести к резкому ухудшению материального положения значительной части граждан.

Одновременно с НДС  в системе косвенного обложения  используются также различные акцизы, устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров. Их введение с 1992 года обусловлено отменой налога с  оборота. В систему косвенного обложения  включаются и таможенные пошлины, ими  облагаются товары и иные предметы, ввозимые на территорию страны и вывозимые  за ее пределы.

В бюджет страны поступают  также и другие налоговые платежи. К ним относятся с одной  стороны, доходы от эксплуатации государственной  собственности, а в условиях перехода к рынку – и от ее продажи  юридическим и физическим лицам, а с другой – поступления от реализации облигаций государственных  займов и других ценных бумаг. Доходы от продажи государственной собственности  в рамках общей программы приватизации могут занять в ближайшие годы важное место в общей сумме  бюджетных поступлений. В частности, в Российском бюджете на 1997 г. предусмотрен такой специфический вид поступлений, как доход от продажи объектов незавершенного строительства на конкурсной основе. В дальнейшем, по мере завершения программы приватизации, доходы от продажи государственного имущества  постепенно будут вытесняться доходами, получаемыми в виде процентов  и дивидендов  от инвестирования государственных средств в акции  высокодоходных фирм и другие ценные бумаги, а также доходами от продажи  ценных бумаг (государственных займов).⁷

1.3. Различия формирования  налогами доходной части бюджета  России и капиталистических стран

После нескольких лет рыночных преобразований в России так и  не снят основной вопрос: какую модель развития выберет для себя одна из потенциально богатейших стран мира? В рамках курса на рыночные отношения  возможны различные варианты построения национальной экономики. От сочетания  основных законов рынка с жестким  и обширным государственным регулированием до максимально свободных от правительственного вмешательства взаимоотношений  участников экономических отношений. В зависимости от выбранной модели государство должно строить свои взаимоотношения, как известно, с  гражданами и предпринимателями  в одной из ключевых сфер – финансовой. Регулируются эти взаимоотношения, как известно, в том числе и  налоговым законодательством. Таким  образом, налоги и налогообложение  приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства  на экономическое поведение участников рыночных отношений и как орудие формирования соответствующей экономической  системы.

К сожалению, налоговая система  России за семь лет существования  приобрела однозначно фискальный характер. В своем нынешнем виде она служит текущим интересам, а именно решению  сегодняшних бюджетных проблем  за счет налогоплательщика без учета  даже среднесрочных последствий  такого подхода.