Издержки фирмы и себестоимость продукции

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

• учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
• база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
• экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
• определение оптимальных размеров предприятия;
• экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. (Зайцев стр.101)

В зависимости от объема включаемых в себестоимость затрат различают себестоимость операционную, цеховую, производственную и полную.

Операционная (технологическая, агрегатная) отражает затраты на выполнение данной технологической операции.

Цеховая себестоимость включает затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы. Цеховая себестоимость является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета.

Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

Полная себестоимость (себестоимость реализованной (отгруженной) продукции) включает все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов (коммерческие затраты – затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу) и исчисляется только по товарной продукции. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.

Определение себестоимости на предприятии необходимо для:

• маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;
• определение степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• ценообразования;
 

2. Планирование себестоимости продукции на предприятии

Планирование затрат на производстве осуществляется с целью определения общей величины затрат по предприятию, а так же расчета себестоимости единицы продукции.

Планированию себестоимости продукции предшествует анализ сложившегося уровня затрат. Анализ делается для выявления возможных отклонений в организации производства процесса и выявление резервов производства.

Исходными данными разработки плана себестоимости являются: планированные объемы производства продукции, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, договора на поставку материальных ресурсов и сбыта выпускаемой продукции, экономические нормативы, содержание мероприятий плана развития предприятия и т.д.

В зависимости от целей планирования, этапов и стадий разработки, плановая себестоимость предприятия определяется путем укрупненных расчетов или остальных смет нормативных расчетов.

Укрупненные расчеты производятся при разработке перспективных планов, а так же на стадии составления проекта годового плана. Основным методом планирования является расчет влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.

При текущем планировании по факторный расчет себестоимости продукции сочетается со сметно-нормативным методом расчета себестоимости, разработкой сводной сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.

Основными плановыми показателями себестоимости продукции являются:

- изменение себестоимости  сравниваемой продукции;

- затраты на 1 тыс. р. произведенной  продукции.

Методические рекомендации Министерства промышленности предусматривает следующий порядок этапов планирования себестоимости:

- расчет планируемой суммы  экономии (удорожания) затрат по  технико-экономическим факторам  и на этой основе определение  величин и уровня затрат на  производство продукции в плановом  периоде, расчет плановой себестоимости  всего объема производства продукции;

- составление балансового  распределения продукции и услуг  вспомогательных цехов по потребителям;

- разработка смет затрат  и калькулирование себестоимости  продукции и услуг вспомогательных  цехов;

- разработка (уточнение) смет  расходов на подготовку и освоение  производства новых видов продукции  и смет пусковых расходов;

- составление смет общепроизводственных  расходов по цехам основного  производства с последующим суммированием  их по предприятия в целом;

- составление смет транспортно-заготовительных   расходов, общехозяйственных и коммерческих  расходов;

- калькулирование себестоимости  единицы продукции по видам, расчет  себестоимости всего производства  продукции;

- составление сметы и  свода затрат на производство.

При этом, полная себестоимость всего производства продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство. Должна быть равна плановой себестоимости продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а так же себестоимость, рассчитанная исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их планируемого выпуска.

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовый и товарный выпуск. Затраты на производство валовой продукции определяются из выражения

ВП = Сп – Зн.в.,                                                         (1)

где Сп — затраты на производство по смете;

      Зн.в. - затраты, не включаемые в состав валовой продукции.

Затраты на производство товарной продукции определяют по формуле

                               ТП =  ВП ± (п + н),                                              (2)

где п – изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления;

      н – изменение  незавершённого производства;

     ±  – прирост  слагаемых вычитается, сокращение  – прибавляется. 

Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде. (Карлик стр.420)

 

3. МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Определение затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции, называется калькулированием, а документ, в котором они отражаются, — калькуляцией.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат на оплату труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат).

Отчётные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учёта о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведённой продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводственные расходы.

Модели учета затрат и калькулирования в международной учетной практике выделяются главным образом исходя из критерия полноты включения затрат, в соответствии с чем можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

• Модель полного распределения затрат
• Модель частичного распределения затрат. (Лапуста Стр.258)
 

1. Метод полного распределения затрат

Модель полного распределения затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, согласно которой все прямые  производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции  пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

К основным преимуществам системы полного учета (распределения) затрат можно отнести следующие:

1. возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
2. применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
3. возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
4. возможность применения для расчета цены за единицу продукции и др.

К основным недостаткам этой системы можно отнести:

1. субъективность выбора коэффициентов распределения, что искажает реальную величину себестоимости;
2. неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
3. невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров разных производителей.

При калькулировании полной себестоимости используются следующие методы расчета:

Метод прямого счета. Применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию (добыча руды, угля, калийных солей, производство синтетических материалов из однородного исходного сырья и др.). При этом методе издержки на единицу продукции определяются путем деления общей суммы  издержек на количество выработанной продукции. По причине ограниченности сферы применения данного метода на практике чаще используется расчетно-аналитический метод.

Расчетно- аналитинеский метод калькулирования. Сущность этого метода состоит в том, что прямые затраты на единицу продукции определяются на основе прогрессивных норм расхода ресурсов, а косвенные— пропорционально признаку, установленному в отраслевых методических рекомендациях между тем в качестве другого варианта распределения косвенных издержек в рамках использования расчетно-аналитического метода используется так называемая АВС-калькуляция, основанная на связи этих издержек с производственной и организационной структурой предприятия. Сущность калькулирования по методу центров ответственности заключается в том, что прямые затраты включаются в себестоимость напрямую, а косвенные — через распределение между центрами затрат.

Нормативный метод. Наиболее прогрессивный широко применяется в отраслях с массовым и крупносерийным характером производства (машиностроение и металлообработка, швейная, мебельная, обувная и другие отрасли промышленности). Но нормативный метод и система «стандарт -кост» не являются аналогами. Так, если в рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, то в системе «стандарт -кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты деятельности организации или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются лишь прямые затраты, тогда как косвенные — распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт -кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.

Параметрический метод. Применяется для расчета издержек производства однотипных, но разных по качеству изделий. Он основывается на установлении закономерности изменения издержек в зависимости от изменения качественных параметров продукции. Выявив эту закономерность и издержки на изготовление изделия-представителя, можно узнать издержки на другие однотипные изделия, отличающиеся друг от друга некоторыми параметрами. Для отбора качественных свойств (параметров) выполняется корреляционный анализ зависимости изменения издержек от изменения каждого параметра. Он позволяет соизмерить улучшение качественных свойств продукции с дополнительными затратами на ее изготовление