Издержки производства

Как только решение об осуществлении  издержек такого рода принято,

безвозвратные издержки перестают  быть для фирмы альтернативными, ибо она раз и навсегда потеряла возможность вложить эти средства куда бы то ни было. То обстоятельство, что безвозвратные издержки фактически не имеют никакой связи с текущими операциями фирмы, нередко выражается поговоркой: "Что с воза упало, то пропало"

1.3. Группировка  производственных затрат по элементам.

Группировка позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Затраты, формирующие себестоимость  продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты.

Информация о поэлементной структуре затрат на производстве используется для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда в совокупной величине затрат, для контроля состояния производственных запасов и материалоемкости продукции, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня    (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности и других отраслях материального производства национального дохода). Контроль поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд отчетных периодов позволяет наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие производственного кооперирования влияют на изменение структуры затрат в

сторону увеличения доли расхода  материальных, топливно-энергетических

ресурсов и амортизации  основных средств при относительном уменьшении затрат на оплату труда в себестоимости продукции.

      Разграничение производственных затрат по календарным периодам.     

Одним из основополагающих постулатов контроля производственных затрат

является принцип начисления. Он предполагает обязательное включение  их в

себестоимость продукции  того отчетного периода, к которому они относятся,

независимо от их предварительной  или последующей оплаты. Поэтому  важными объектами финансового контроля являются расходы будущих периодов, а также резервы предстоящих расходов и платежей.

Предприятия могут отказаться от создания таких резервов, относя все расходы на оплату   отпусков или на проведение ремонтов по мере их возникновения непосредственно на счета производственных затрат. Ясно, что во всех случаях, когда действующим законодательством и нормативными актами допускается альтернативность при выборе того или иного варианта учета затрат, применение его должно носить постоянный характер, не подвергаясь изменениям в течение отчетного года.

          Прямые материальные затраты в издержках производства.         

Материальные затраты  объединяет обширный блок издержек производства,

включающий  расход  сырья  и  материалов,  покупных полуфабрикатов и

комплектующих изделий, топливно- энергетических ресурсов.

К прямым материальным издержкам прежде всего относятся используемые на производственные нужды предметы труда, которые образуют вещественную основу вырабатываемых изделий или являются необходимыми компонентами при их изготовлении. Из их состава на многих предприятиях отдельной калькуляционной статьей выделяется расход приобретаемых в порядке производственной кооперации комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, которые могут подвергаться

дополнительной обработке  на данном предприятии.

В основу формирования фактической  себестоимости используемых в производстве сырья, материалов и покупных полуфабрикатов положены расходы на их приобретение согласно счетам- фактурам поставщиков (без учета налога на добавленную стоимость) и транспортно- заготовительные расходы.  С переходом к рыночным отношениям в составе транспортно- заготовительных расходов существенный удельный вес составляют оплата услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, комиссионные вознаграждения посредническим и внешнеэкономическим организациям, таможенные сборы и пошлины.

К материальным затратам, отражаемым на калькуляционной статье "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера" относится также стоимость выполненных сторонними организациями операций по изготовлению продукции, по контролю за соблюдением установленных технологических процессов, обработке сырья и материалов, проведению испытаний для определения их качества, ремонту основных производственных фондов и др.

Неотъемлемой  частью   материальных  затрат,   относимых  на себестоимость продукции, являются связанные с использованием природного сырья платежи: отчисления во внебюджетный фонд воспроизводства минерально- сырьевой базы; плата за отпускаемую на корню древесину: плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов: отчисления и затраты на рекультивацию земель.

Распределение материальных затрат между отдельными видами продукции

значительно усложняется  в производствах с комплексным  использованием сырья, когда из одного вида сырья в едином производственном процессе получают несколько разнородных продуктов (например,  в лесопильном, мясо- жировом, нефтехимическом и других производствах). Если же в комплексном производстве одновременно получают основную и попутную продукцию, целесообразно вначале из общей суммы затрат исключить по условной оценке стоимость попутных продуктов.

Полученная разность считается  себестоимостью основной продукции.

Включаемые в себестоимость  продукции затраты сырья и  материалов уменьшаются на стоимость возвратных отходов, к которым относятся остатки переработанного сырья, материалов или полуфабрикатов, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала. Они могут быть использованы по пониженным ценам (ценам возможного использования) в основном производстве (при повышенных затратах или с понижением выхода продукции) или для выработки

товаров культурно- бытового назначения и хозяйственного обихода. Не

используемые в производстве возвратные отходы реализуются на сторону  по

договорным (рыночным) ценам. Сокращению потерь способствуют организация централизованного раскроя материалов и оперативного контроля за рациональным использованием отходов.

Глава №2. Регулирование издержек производства в условиях переходной экономики.

 2.1. Роль и место издержек фирмы в процессе перехода к рыночной экономике.

Общественное производство - это сложная система, включающая в себя различные организационно-правовые структурные звенья. Основной единицей предпринимательской деятельности в рамках общественного производства выступает фирма. Это производство складывается на основе различных форм собственности: частной, государственной и т. п., и в реальной действительности выступает в виде фирмы, концерна, хозяйства. Предприятие (фирма) является распространенной единицей организационной деятельности на микроуровне, выступая, в зависимости от объема производства, как малое, среднее /крупное предприятие. В условиях плановой экономики экономические отношения между предприятиями опосредствовались государственными органами (Госпланом, Госснабом, Госбанком, отраслевыми министерствами и т. д.). Несмотря на элементы хозрасчетной самостоятельности, преимущественное значение имела плановая реализация продукции, плановое ценообразование, мягкие бюджетные ограничения и т. п. Переход к рыночной экономике означает кардинальное изменение характера взаимоотношений предприятий. Это находит свое выражение в образовании экономически самостоятельных субъектов хозяйств, в развитии рыночно-конкурентного механизма экономики.

Затраты в области рыночной экономики являются важнейшим фактором эффективности производства. В условиях рынка колебание спроса влияет на объем производства, следовательно, изучение поведения издержек в зависимости  от объема производства играет важную роль. Для предпринимателя же важной является информация не о том, каковы его издержки, а каковы его издержки по выпуску единицы продукции, т. е средние издержки, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции. Это означает, что при малом  объеме производства процесс будет  неэффективном и дорогостоящим, т. к. оборудование будет недогруженным, а разделение труда - неглубоким. Объем  производства, при котором средние  валовые издержки минимальны, называется оптимумом по издержкам. 
 
    Возможны 3 варианта положения фирмы на рынке. 
а) фирма за счет реализации может лишь покрыть свои минимальные средние издержки. Учитывая, что прибыль - это разница между выручкой от реализации и издержками, поэтому прибыль равна нулю. Такая фирма называется предельной.

 б) состояние равновесия  фирмы, когда она получает сверхприбыль (квазирентабельная фирма) 

в) ситуация, когда фирма  терпит убытки.

Таким образом, изменение  средних издержек может быть отрицательным и положительным как правило в долгосрочном периоде. Издержки, по мере расширения предприятия, вначале падают, а затем снова растут. Если при увеличении объема производства средние издержки уменьшаются, следовательно это положительный эффект масштаба, отрицательный же эффект возникает при росте долговременных средних издержках по мере увеличения объема выпускаемой продукции. В рыночных условиях надо учитывать не только средние издержки, но и предельные (МС), т. е. дополнительные издержки необходимые для производства дополнительной единицы продукции. 
Если дополнительная единица продукции обходится фирме дешевле, чем ее продажная цена, то она рассматривает производство до тех пор, пока предельные издержки не сравняются с ценой продукции. Издержки на организацию производства носят альтернативный характер. Использование формы производства на данном предприятии будет выгодно, пока издержки на организацию еще одной дополнительной сделки не будут равны издержкам осуществления этой сделки на рынке, поэтому важны именно предельные издержки организации производства. В качестве важных предпосылок для работоспособности и принятия на себя функции управления, руководство должно иметь целевые установки, стандарты контроля для определения степени достижения цели. Эти процессы, например, в США и Германии определяются терминами “контроллинг” и “управленческий учет”. Мы не можем не затронуть этот момент, хотя не так подробно, как другие аспекты теории. Понятие “контроллинга”впервые наиболее полно было описано в США. В западной экономике преобладала иная интерпретация - как управление и регулирование процессов. В американской экономике контроллинг- это измерение, соответствие событий стандарту планов и коррекция отклонений для обеспечения цели в соответствии с планом, поэтому контроль, с точки зрения американской экономики, является основным результатом контроллинга. Что же касается немецкой экономики, то здесь контроллинг определяется как подсистема руководства предприятия, поэтому его цели, задачи определяются функциями и задачами руководства фирмы. Это может быть планирование, принятие решений, координирование, мотивация, информирование и контроль. В работах немецких ученых нет единого понятия контроллинга, аспособы его классификации представлены следующими концепциями: концепция, ориентированная на систему учета. В данном случае сфера деятельности контроллинга - это система учета на предприятии, поэтому его задачи-централизация всей системы учета + ориентация на прошлые отчетные периоды.

концепция, ориентированная  на информационную систему базируется на предыдущей информации и основывается на всей системе целей предприятия. Российская школа представляется В. Б. Ивашкевичем, который трактует понятие  контроллинга: контроллинг может определяться как система управлнения процессом движения конечных целей и результатов деятельности фирмы, т. е. в экономическом отношении, как систему управления прибылью предприятия”. Таким образом, система контроллинга вызывает определенный интерес у многих авторов, но трактовка этого понятия у всех различна. При разных определениях контроллинга у всех них присутствуют элементы управленческого учета или управления учетом. Считается, что русская школа более соответствует немецкой школе, поэтому понятие контроллинга часто сопоставляют с понятием“управленческий учет” Р. Энтони, Дж. Рис [19 Р. Энтони, Дж. Рис. Учет: ситуация и примеры. Пер. с англ. /Ред. и предисловие А. М. Петрачкова. М. , Финансы и статистика. 1993, с. 269] определяют управленческий учет: “это процесс, в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия”.

К. Друри [20 Друри К. Введение в управленческий и финансовый учет. Пер. с. Англ. /Под ред. С. А. Табалиной. М. , Аудит Юнити, 1994, с 12] определяет управленческий учет: “как обследования менеджеров внутри предприятия, предоставляющий им информацию для принятия решений, планирования, контроля и регулирования”. С. А. Николаева характеризует управленческий учет как “систему учета, планирования. Контроля, анализа данных о затратах и результат хозяйственной деятельности и принятие на этой основе управленческих решений в целях оптимизации финансовой деятельности организации” [21 Николаева С. А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития. Финансовая газета. №31, 1993] Надо отметить, что управленческий учет определяет его функции: планирование и координация деятельности фирмы 
 
    операционное управление 
    операционный контроль + оценка результатов фирмы

Этим функциям соответствуют 3 раздела управленческого учета: учет затрат 
 
    оперативный аналитический учет 
    центры ответственности

По мнению К. Друри целью управленческого учета является максимизация прибыли. По мнению Соколова Я. В. [22 Соколов Я. В. Очерки по истори бух. Учета - М. : 1991. С. 192-193]целью управленческого учета являются: оказание информационной помощи 
 
    контроль и прогнозирование расходов 
    выбор эффективных путей развития предприятий 
    принятие оперативных управленческих решений

Мы придерживаемся взгляда, что целью управленческого учета  является сбор информации, на основе которой  формируется система отчетности для принятия управленческих решений. Мы считаем, что контроллинг в немецкой трактовке и управленческий учет в англо-американской аналогичны. Таким образом, представляется, что системы управления предприятием усложнились, независимо от того, называются они контроллингом или управленческим учетом. Говоря о контроллинге, нельзя не уделить внимание таким понятиям, как финансовый учет и производственный учет. Отличие финансового учета от управленческого учета сформулировал Энтони Р. [23 Р. Энтони. Учет: cитуация и примеры. Пер с англ/под редакцией/предисловие А. М. Петрачкова . М. Финансы и статистика. 193. с. 271]Эту таблицу сравнения можно посмотреть в приложении(Приложение № 1, таблица № 2).