Экономический анализ и его роль в управлении организацией

 

Важный вопрос анализа  — выяснение характера зависимости  изучаемого показателя от отдельных  факторов и определение конкретной их взаимосвязи.

 

Простейшая функциональная связь — пропорциональная зависимость  между двумя показателями или  их большим числом, когда соответствующему значению фактора отвечает вполне определенное значение анализируемого показателя.

 

Иным видом связи является сложнейшая зависимость между экономическими показателями, когда одному и тому же значению фактора могут отвечать несколько величин результативного  показателя.

 

Иными словами, соответствующая  степень влияния проявляется  в определенном соотношении одного фактора с другими. Такую взаимосвязь  явлений и показателей называют корреляционной. Если пропорциональную связь можно выявить в каждом отдельном случае, то корреляционную — только с помощью изучения совокупности наблюдений. Следует отметить, что  корреляционная связь может быть результатом изучения совокупности наблюдений пропорциональных связей между  факторами. Например, себестоимость  единицы продукции в единичном  случае находится в пропорциональной зависимости от величины затрат на 1 ед. продукции и производительности. При изучении совокупности этих взаимосвязей может быть выявлена корреляционная зависимость той же себестоимости  единицы продукции от уровня производительности или же от величины затрат на единицу  продукции.

 

 

Как пропорциональная, так  и корреляционная связь между  экономическими явлениями может  быть прямой и обратной. Например, уровень  себестоимости единицы продукции  прямо зависит от величины затрат на 1 ед. продукции и обратно —  от производительности.

 

 

 

—к оличество рабочих  дней.

 

В данном случае наблюдается  простая пропорциональная взаимосвязь  факторов и изучаемого показателя.

 

  , где у — объем  производства; х — фондоотдача;  а и Ъ — параметры уравнения:  а отображает величину объема  производства без фондоотдачи,  Ъ — постоянную величину степени  влияния фондоотдачи на объем  производства.

 

Здесь приведены простейшие аналитические виды функций взаимосвязи  результативных показателей с отдельными ее факторами. При анализе хозяйственной  деятельности изучают различные  взаимосвязи экономических показателей. Поэтому в каждом конкретном случае возникает вопрос выбора аналитической  функции, которая в наибольшей степени  отвечала бы сути исследуемого экономического явления. Определение вида функции  — сложный процесс научного исследования.

 

Детализация. Изучение любой  взаимосвязи включает расчленение, разложение или детализацию экономических  показателей на составляющие или  отдельные факторы. Кстати, само слово "анализ" в переводе с греческого характеризует именно такое его  содержание. Каждый экономический показатель находится под влиянием многих факторов. Такую взаимосвязь в общем  виде принято отражать одним уравнением производственной функции, в котором  результат производства у представляет собой функцию/независимых величин  факторов х:

 

у — j (Xj, Xj, Ху ..., хп).[ р)

 

Экономические показатели детализируют по признакам пространства, времени, специальным признакам, составляющим. Для углубленного изучения анализируемые  показатели раскладываются на отдельные  составляющие, факторы, которые оказывают  влияние как по времени, так и  в пространстве.

 

 

Следует учитывать, что чем  больше и шире детализация изучаемых  показателей, тем глубже и качественнее анализ причин, тем точнее аналитические  результаты изучения экономики производства.

 

Сравнение. Сущность экономического анализа не исчерпывается характеристикой  взаимосвязей и детализацией изучаемых  показателей. Важное средство анализа  — сравнение этих показателей, а  также их составляющих с другими  аналогичными данными, принятыми в  качестве базовых. Без сравнения  вообще не может быть анализа.

 

В зависимости от цели изучения экономических показателей способы  сравнений различают прежде всего  с учетом того, какие показатели принимаются в качестве базисных для сравнения с ними анализируемых  показателей. В качестве базисных показателей  могут быть:

 

плановые по предприятию  в целом и по внутрихозяйственным  подразделениям;

 

показатели за прошлые  годы и средние за ряд лет;

 

показатели других отдельных  производств и средние данные по объединению, району или группе однотипных по специализации производств;

 

нормативные или расчетные  возможные показатели, которые определены с учетом достижений передового опыта, науки и техники и др.

 

Анализируемыми показателями обычно бывают фактически достигнутые , учетные или отчетные. В отдельных  случаях в качестве анализируемых  могут приниматься плановые, которые  сопоставляются с базисными, фактически достигнутыми показателями за прошлый  год или ряд лет.

 

Способы сравнения различают  по технике сопоставления показателей: использования абсолютных или относительных  сравнений. В результате абсолютных сравнений находят абсолютные отклонения анализируемых показателей от принятых в качестве базисных:

 

 

 

где верхние индексы 0 и  штрих обозначают соответственно базисные и анализируемые показатели; А  — отклонения анализируемых показателей  от базисных, которые могут быть положительными (с плюсом) и отрицательными (с минусом). При этом отклонения должны отражать влияющие на них факторы*.

 

При относительных сравнениях анализируемые показатели или отклонения по ним соотносятся с базисными . В результате таких сравнений  получают показатели, выраженные в  процентах, коэффициентах, средних  величинах и т. п.

 

Применение приемов сравнения  предполагает соизмеримость сравниваемых величин, сравнимость календарных  периодов, единство оценки измерения  величины показателей.

 

В практике хозяйств более  простым и доступным является анализ влияния на результаты хозяйственной  деятельности отдельных факторов, находящихся  в пропорциональной взаимосвязи. Для  этого применяют способы элиминирования — цепные подстановки, способы абсолютных и относительных разниц, балансовый или сальдовый способ. Техника  применения метода цепных подстановок  заключается в том, что для  определения степени влияния  на результат отдельных факторов последовательно заменяют базисную величину фактора, влияние которого определяется анализируемой величиной (например, плановую — фактической).

 

Исходя из этого степень  влияния отдельных факторов на отклонение (например, фактического результата у  от планового у 0 ) находят последовательным сравнением таких комбинаций факторов у:

 

 

 

 

 

Логика этого метода заключается  в том, что поскольку на каждый из показателей деятельности предприятия  в большей или меньшей степени  оказывают влияние различные  показатели, то, заменяя поочередно отчетную величину каждого показателя на его базисное значение и допуская при этом, что все остальные  показатели неизменны, определяем степень  влияния каждого фактора или  показателя на анализируемый показатель. Число цепных подстановок зависит  от количества факторов или показателей, влияющих на анализируемый . Расчеты  начинаются с исходной базы, когда  все факторы равны базисному  показателю, поэтому общее число  расчетов всегда на единицу больше количества определяющих факторов. Степень  влияния каждого фактора устанавливается  путем последовательного вычитания: из второго результата расчета первого, из третьего — второго и т. д.

 

Для иллюстрации методики анализа возьмем исходные данные о реализации сахара (табл. 3).

 

 

 

Для определения степени  влияния отдельных факторов на прибыль  последовательно сопоставляют результаты следующих расчетов, млнгрн.:

 

 

 

Влияние важнейших факторов реализации сахара на прибыль следующее, млн грн.:

 

общее отклонение фактической  прибыли от плановой (больше "+", меньше "-") — 15,8, в том числе  за счет изменения:

 

количества реализуемой  продукции 241,5-230,0 = +11,5,

 

реализационной цены

 

252,0-241,5 = +10,5,

 

себестоимости реализованной  продукции 214,2-252,0 =-37,8.

 

Приведенный расчет показывает, что невыполнение плана по прибыли  обусловлено повышением себестоимости 1 ц сахара на 130 тыс. грн, что в  расчете на реализованное количество продукции уменьшило прибыль  на 37,8 млн грн. Однако перевыполнение плана реализации продукции и  повышение цены компенсировали уменьшение прибыли на 22 млн грн (11,5 + 10,5). При  условии выполнения плана по себестоимости  прибыль составила бы 252 млн грн, что на 22 млн грн больше плановой.

 

Рассмотренную последовательность анализа и технику его проведения можно применять для изучения любых хозяйственных результатов, которые характеризуются их простой  пропорциональной зависимостью от отдельных  факторов.

 

Во многих случаях, особенно при анализе влияния большого количества факторов, находящихся с  изучаемым показателем во взаимосвязи  в виде произведения, целесообразно  пользоваться способом абсолютных разниц без определения цепных подстановок. Учитывая последовательность и взаимосвязь  влияния отдельных факторов на хозяйственный  результат, при использовании этого  способа исходят из таких общих  правил:

 

По каждому фактору  путем сопоставлений определяют положи тельные (+) или отрицательные (-) отклонения (А) величин анализируемых  факторов от базисных:

 

 

 

Влияние первого фактора  равно отклонению по нему, взятому  в соотношении с абсолютными  базисными величинами остальных  последующих факторов:

 

 

 

Влияние второго, третьего и  каждого последующего фактора равно  отклонению по соответствующему фактору, взятому в соотношении с абсолютными  фактическими величинами предшествующих, уже проанализированных факторов, и  в соотношении с базисными  — последующими, еще не изученными на данной стадии анализа факторами:

 

 

 

Влияние последнего фактора  характеризуется соотношением от клонения по этому фактору с физическими  абсолютными величинами остальных  предшествующих проанализированных факторов:

 

 

 

Для иллюстрации методики анализа приведем исходные данные, характеризующие использование  тракторов (табл. 4).

 

Годовая выработка на трактор  у зависит от количества дней пребывания в хозяйстве хр коэффициента использования  трактора на работах ху коэффициента сменности х5 и сменной выработки  в гектарах условной пахоты х6. Годовую  выработку трактора можно представить  в виде такой взаимосвязи:

 

 

 

Исходя из формулы меньшая  выработка трактора в анализируемом  хозяйстве в сравнении с лучшим объясняется влиянием таких факторов (в эталонных га ):

 

общее отклонение по выработке

 

(1510- 1860) =-350,

 

 

 

в том числе за счет:

 

уровня использования  тракторов в работе

 

365- ( 0,10)1,2-6,05 = -265;

 

сменности работы тракторов

 

3650,60-(+0,05)-6,05 = +66,247;

 

сменной выработки

 

365-0,60-1,25-(-0,45) = -123,187.

 

Конкретная оценка влияния  отдельных факторов дает управленческому  персоналу возможность обратить внимание на отрицательно влияющие на результаты хозяйствования факторы. В  приведенном расчете первый и  последний факторы повлияли на выработку  отрицательно и снизили ее на 415 га. За счет повышения сменности работы дополнительно обработано 66 га условной пахоты. Характер и величина влияния  каждого из этих факторов зависят  от конкретных причин. Уровень использования  тракторов и сменность зависят  от фронта работ в хозяйстве, состояния  техники, обеспеченности хозяйства  механизаторами и т. п. На сменную  выработку влияют выполнение норм выработки, рациональная организация труда  на протяжении смены на рабочих местах, квалификация механизаторов, максимальная загруженность трактора прицепными и навесными агрегатами, скорость его движения, использование тракторов  на работах по назначению и т. п.

 

В целях правильного применения при анализе способов элиминирования пользуются также условным последовательным разложением изучаемого показателя на количественные и качественные факторы. В этом случае для определения  условного показателя при анализе  способом цепных подстановок используют фактическое значение количественного  и базисное значение качественного  факторов.

 

Пользуясь способом анализа  с помощью разниц, исходят из того, что при определении влияния  количественного фактора разницу  по величине этого фактора берут  в соотношении с базисной абсолютной величиной качественного фактора. И наоборот, при определении влияния  качественного фактора разницу  в его величине берут в соотношении  с фактической абсолютной величиной  количественного фактора. При этом учитывают, что деление факторов на количественные и качественные условное. Один и тот же фактор при изучении одного показателя может выступать как качественный, а при анализе другого — как количественный.

 

Методы цепной подстановки  и разниц имеют общий недостаток: при применении и одного, и другого  метода возникает неразложимый остаток, который присоединяется к числовому  значению влияния последнего фактора (показателя). Именно по этой причине  возникают различные результаты при изменении последовательности подстановки. Однако использование  интегрального метода позволяет  этот остаток распределять.

 

Интегральный метод определяет влияние различных факторов при  двухфакторной модели. Отклонение по одному из факторов умножается на базисное значение второго фактора плюс половина произведения отклонений по факторам:

 

у = аЪ, где у — сумма  затрат; а — количество потребленного  ресурса; Ъ — цена единицы ресурса;

 

 

 

 

 

Таким образом, интегральный метод раскладывает неразложимый остаток, который образуется при использовании  метода цепных подстановок и метода разниц.

 

Особое место в процессе анализа отводится методам корреляции.

 

Анализ корреляционной зависимости  экономических показателей от отдельных  факторов более сложен. Степень влияния  таких факторов при анализе определяется с помощью методов корреляции. Связь между корреляционным фактором и результативным показателем характеризуется  прежде всего коэффициентом корреляции, который может изменяться от нуля до единицы. Чем ближе он к единице, тем теснее связь между анализируемыми показателями. Коэффициент корреляции с плюсом указывает на прямую связь, а с минусом — на обратную. Коэффициент корреляции вычисляют  по формуле