Экономический анализ

• сравниваемые объекты  должны принадлежать совокупностям  явлений, находящимся на одной ступени  развития (нацример, вряд ли можносравнивать весенние и осенние цены на овощном рынке, доходность государственных облигаций и бросовых, или мусорных, облигаций, стоимостные показатели в динамике в условиях инфляции и т.п.);

• сравниваемые явления  должны быть измерены в одинаковых единицах измерения;

• объекты или явления  должны сравниваться по сопоставимому  набору единиц (например, если торговая организация приобрела или, наоборот, закрыла несколько своих магазинов, сравнение во времени абсолютных показателей ее деятельности до и  после такой реорганизации, естественно, нельзя считать правомочным),при пространственно-временных сопоставлениях сведения по сравниваемым объектам должны браться на одну и ту же дату (моментные данные) или за один и тот же временной интервал (интервальные данные).

Если объекты анализа  не удовлетворяют некоторым из этих требований, в отдельных случаях  данные все-таки можно привести к  сравнимому виду. Для этого есть несколько способов: расчленение  на однородные группы по количественным или качественным критериям, приведение к одинаковым единицам измерения, пересчеты  несравнимых показателей по одному алгоритму, дисконтирование и др Например, сравнивая эффективность нескольких финансовых операций целесообразно выразить все ставки в виде годовой процентной ставки или в виде эффективной ставки. Еще одним вариантом обеспечения сопоставимости будет приведение показателей к одной временной базе. Так, например, делакэт при оценке эффективности инвестиционных проектов с разными сроками реализации.

Проводить сравнение можно  по одному или нескольким критериям. В первом случае используются следующие  методы и виды сравнения:

сравнение факта с планом (на этом методе основан анализ отклонений);

сравнение по данному критерию в динамике, расчет среднего темпа  роста (снижения) значения данного показателя за единицу времени;

сравнение с эталоном (норматив, предприятие-конкурент и т.п.);

ранжирование с использованием относительных показателей (например, ранжирование по рентабельности);

использование специальных  статистических показателей вместе с их характеристическими значениями (например, оценка риска ценных бумаг  осуществляется с помощью показателей  вариации).

Для проведения комплексной  оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия сравнения по одному критерию явно недостаточно, В развернутом  анализе экономические субъекты сравниваются сразу по нескольким критериям (например, по уровню рентабельности, оборачиваемости, росту продаж и т.д.). При этом не все показатели равнозначны - многие из них несоизмеримы или могут  действовать разнонаправлено. В  этом случае следует использовать какой-либо способ ранжирования, Наиболее часто  применяются метод суммы мест и таксонометрический метод. Составленные с использованием этих методов рейтинги, дают комплексную оценку деятельности экономических субъектов, позволяя выявить лучшие по целому ряду показателей.

Еще один важный вопрос сравнений - многомерное сравнение, т.е. сравнение  экономических величин по нескольким показателям. Сравнение объектов по набору показателей в общем случае недопустимо. В отдельных случаях  оно возможно путем построения обобщающего  показателя.

2.2. Построение аналитических таблиц

 

Построение аналитических  таблиц является одним из важнейших  приемов проведения анализа финансово-хозяйственной  деятельности. Любой годовой отчет, аналитическая записка, аналитическое  обоснование конкретного управленческого  решения, как правило, содержат множество  подобных таблиц. На первый взгляд нет  ничего принципиально сложного в  представлении некоторого материала  в табличной форме. Действительно, это так; тем не менее недооценивать значимость таблиц не следует, поскольку, во-первьгх, грамотное построение аналитических таблиц является составной частью общей культуры оформления отчетной документации и, во-вторых, в процессе подготовки и оформления материала в табличной форме нередко более выпукло проявляются некоторые закономерности и "Характеристики в отношении описываемого субъекта, процесса или явления.

Аналитические таблицы используются на всех этапах проведения анализа  финансово-хозяйственной деятельности:

• на этапе подготовки в  таблице систематизируются исходные данные, осуществляется предварительная  их группировка, рассчитываются отдельные  промежуточные итоги и анализируются  показатели;

• на этапе аналитической  обработки данных, с помощью таблиц могут осуществляться конкретные вычисления, включая факторный анализ;

• на этапе представления  результатов анализа финансово-хозяйственной  деятельности в таблице осуществляется свод наиболее важных показателей, полученных в результате анализа.

Таким образом, основное предназначение аналитических таблиц — систематизация исходных данных, проведение аналитических  расчетов и оформление результатов  анализа.

Использование таблиц при  проведении аналитических процедур и представлении результатов  анализа обеспечивает: снижение объема исходных данных в отчетных документах (лучше привести их в виде таблицы, чем описывать массу чисел  в тексте); систематизацию данных и  выявление закономерностей; наглядность; уменьшение объема аналитических записок. Следует отметить также познавательный и психологический моменты — в отличие от нудной повествовательной аналитической записки, которая по мере ее чтения нередко вызывает лишь раздражение, утомляемость и желание побыстрее завершить этот процесс, таблицы повышают читабельность материала, он легче воспринимается и усваивается, а читатель отчета, снабженного хорошо структурированными таблицами с выводами, легче, с меньшими умственными и психологическими затратами усваивает предложенный материал.

Аналитическая таблица —  это форма наиболее рационального, наглядного и систематизированного изложения исходных данных, простейших алгоритмов их обработки и полученных результатов. Она представляет собой  комбинацию горизонтальных строк и  вертикальных граф (столбцов, колонок). Остов таблицы, в котором заполнена  текстовая часть, но отсутствуют  числовые данные, называется макетом  таблицы. Крайняя левая колонка  называется подлежащим, таблицы; все  остальные колонки — ее сказуемым. В подлежащем приводятся наименования основных показателей, критериев, характеристик  и т.п., определяющих сущность таблицы; в сказуемом — их количественные значения.

Помимо аналитических  таблиц в анализе применяются  также статистические таблицы, предназначенные, прежде всего, для представления  и свода исходных и промежуточных  данных. Безусловно, нет однозначно трактуемых критериев, с помощью  которых можно было бы отграничить  статистические таблицы от аналитических; один из подобных условных критериев — наличие в аналитических таблицах некоторых расчетных алгоритмов. Аналитические таблицы приводятся в тексте отчета (аналитической записки), статистические — в составе приложений.

Построение макетов таблиц является важным этапом в проведении анализа, поэтому прежде чем приступить к сбору данных, необходимо, по возможности, разработать все макеты аналитических  и статистических таблиц, в которые  будут заноситься исходные данные и  результаты анализа. Основные требования, предъявляемые к таблицам при  оформлении результатов аналитических  процедур, таковы:

не рекомендуется строить  громоздкие таблицы; целесообразно  иметь в сказуемом не более  десяти колонок (граф), а в подлежащем — 10—20 строк; таблица, как правило, должна иметь заголовок, в котором  следует кратко и точно отразить основное содержание таблицы, а также, по возможности, указать, к какому объекту  и времени она относится;

слово «таблица» чаще всего  размещается справа над заголовком таблицы, нумерация - любая (сквозная, по разделам и др.). Если в тексте всего  лишь одна таблица, она не нумеруется;

таблицу следует размещать  в тексте после первого упоминания о ней (на этой же странице или на следующей);

любая таблица обязательно  должна иметь по крайней мере однократное упоминание о ней в тексте (т.е. ссылку на нее типа: «... данные приведены в табл. 2.11»);

наличие единиц измерения  в таблице обязательно;

графы целесообразно нумеровать, поскольку в заголовках граф нередко  приводится способ расчета показателя; если в таблице используется показатель, алгоритм расчета которого неочевиден или может трактоваться по-разному, необходимо привести этот алгоритм в  примечании к таблице или дать ссылку на соответствующий раздел отчета (аналитической записки);

при нумерации граф лучше  придерживаться следующей рекомендации: подлежащее обозначается буквой «Л», графы  сказуемого нумеруются арабскими цифрами;

любая аналитическая таблица  должна сопровождаться текстовыми выводами, при оформлении которых необходимо руководствоваться правилом «от  общего к частному», т.е. сначала анализировать общий итог, а затем переходить к промежуточным итогам и отдельным показателям.

В коммерческой работе обычно составляются разнообразные статистические таблицы, которые в зависимости  от построения подлежащего делятся  на три вида: перечневые, групповые  и комбинационные.

Простые таблицы получили большое распространение во многих экономических разработках. Они  не содержат в подлежащем систематизации изучаемых единиц статистической совокупности. По характеру представляемого материала  эти таблицы бывают собственно перечневые, территориальные и хронологические.

Групповые таблицы дают более  информативный материал для анализа  изучаемых явлений благодаря  образованным в их подлежащем группам  по существенному признаку или выявлению  связи между рядом показателей.

Комбинационная таблица, устанавливает взаимное действие на результативные признаки (показатели) и существующую связь между факторами  группировки.

2.3. Графический способ экономического анализа

 

Важное значение при изучении коммерческой деятельности имеет графическое изображение информации. График представляет собой чертеж, на котором при помощи условных геометрических фигур (линий, точек или других символических знаков) изображаются статистические данные. В результате этого достигается наглядная характеристика изучаемой статистической совокупности.

Графический метод в коммерческой деятельности является продолжением и  дополнением табличного метода. То, что при чтении таблицы может  остаться незамеченным, обнаруживается на графике. Графики дают целостную  картину изучаемого явления, его  обобщенное представление. При графическом  изображении с данных становится более выразительной сравнительная  характеристика изучаемых показателей, отчетливее проявляется тенденция  развития изучаемого явления, лучше  видны основные взаимосвязи.

Графическое изображение  экономических показателей различают  по назначению (диаграммы сравнения, хронологические и контрольно-плановые графики), а также по способу построения (линейные, столбиковые, круговые, объемные, координатные и др.).

Содержание диаграмм и графиков, используемых в анализе  хозяйственной деятельности

 

По способу построения графики подразделяются на диаграммы, картограммы и картодиаграммы.

Диаграмма представляет чертеж, на котором информация изображается посредством геометрических фигур  или символических знаков. В коммерческой деятельности на рынке товаров и  услуг наибольшее применение имеют  линейные диаграммы. Важным достоинством линейных графиков является то, что  на одном и том же поле графика  можно изобразить несколько показателей, что позволяет сравнивать и выявлять специфику их развития во времени  или характер изменения одного показателя по разным объектам в пространстве или территории. При этом следует  учитывать, что каждую кривую надо изображать отдельной формой линии .(сплошная, пунктирная и т. д.) или окрашивать , разными цветами.

Другим также часто  используемым в коммерческой деятельности |методом наглядного изображения  статистической информации являются столбиковые  диаграммы.

При построении столбиковых  диаграмм используется, как и в  линейных графиках, прямоугольная система  координат. При этом каждое значение изучаемого показателя изображается в  виде вертикального столбика.

В коммерческой деятельности находят применение « так называемые ленточные (полосовые) графики. В этих диаграммах основания столбиков  располагаются вертикально, а масштабная шкала наносится на горизонтальную ось.

Диаграммы, выполненные в  виде выдвигающихся от начала масштабной шкалы полос, представляют определенное практическое удобство для систематического отображения хода выполнения производственных заданий нарастающим итогом.

Линейные столбиковые  и полосовые диаграммы имеют  широкое применение в изображении  информации о коммерческой деятельности на рынке товаров и услуг. При  этом линейным и столбиковым диаграммам отдается предпочтение, если в изучаемых  показателях проявляется общая  тенденция роста.

Широко - применение в коммерческой деятельности находят круговые диаграммы. В этих диаграммах площадь окружности принимается за величину всей изучаемой статистической совокупности, а площади отдельных секторов отображают удельный вес (долю) ее составных частей.

При изучении информации о  коммерческой деятельности на рынке  товаров и услуг применяются  так называемые радиальные диаграммы. Строятся они на базе полярных координат. Началом отсчета в них служит центр окружности, а носителями масштабных шкал являются радиусы круга. Обычно в основе радиальных диаграмм лежат  повторяющиеся годовые циклы  с помесячными или поквартальными данными. Так, при изучении годового цикла с помесячными данными  окружность делят радиусами на 12 равных частей. Каждому радиусу дается название месяца года, а их расположение подобно циферблату часов. На каждом радиусе в соответствии с установленным  масштабом наносятся точки, соответствующие  изучаемым за каждый месяц данным. Полученные таким образом точки  соединяют между собой линиями. В результате получается спиралеобразная  линия, характеризующая внутригодовые  циклы коммерческой деятельности.