Экономика общественного сектора

Имеются два  основных принципа дифференциации налогов: принцип получаемых выгод и принцип платежеспособности.

Первому отвечают различия в величине налогового бремени, соответствующие различиям в полезности действий государства для разных налогоплательщиков. Если для одного индивида эти действия полезнее, чем для другого, первый должен вносить больший вклад в финансирование общественного блага.

Поскольку отсутствует возможность  адекватно оценивать субъективную готовность индивидов платить за общественные блага, принцип получаемых выгод фактически применяется в ограниченных масштабах, главным образом при взимании некоторых маркированных налогов. При этом, как правило, учитывается дифференциация не столько функций полезности, сколько объемов фактического потребления некоторых смешанных общественных благ либо частных благ, поставляемых с помощью государства. Именно количество реально потребляемых услуг государства (если это потребление добровольно), используется в качестве индикатора получаемых выгод.

Гораздо шире сфера практического  применения принципа платежеспособности. Он предполагает соразмерность налогообложения не субъективной готовности, а объективной способности отдельных плательщиков нести налоговое бремя. Эта способность оценивается размером получаемых доходов (подоходный налог, налог на прибыль), объемом покупок (акцизы) и т.п.

Какой бы конкретный принцип ни был положен  в основу относительного равенства налоговых обязательств, оно предусматривает, во-первых, равенство по горизонтали и, во-вторых, равенство по вертикали.

Равенство по горизонтали - это непосредственное равенство  обязательств для всех лиц, находящихся в одинаковом положении, с точки зрения принятого принципа. Так, если в качестве критерия выбрана дифференциация доходов, то каждый налогоплательщик вправе рассчитывать, что принудительное изъятие его средств будет осуществляться лишь в тех формах и размерах, что и у других лиц с аналогичными доходами.

Равенство по вертикали - соответствие дифференциации налоговых обязательств индивидов различиям в их положении, оцениваемым с точки зрения принятого принципа. Так, если общим принципом остается дифференциация платежеспособности, измеряемая доходом, причем этот принцип принимается в варианте, предполагающем рост налоговых обязательств, пропорциональный росту доходов, то ни один индивид не должен облагаться налогом, например, по прогрессивной шкале.

Оба эти принципа воспринимаются как  очевидные. По сути, они выражают лишь идею запрета на дискриминацию в налогообложении. Однако, с одной стороны, признание этой идеи, исключающей сословные привилегии, пристрастность и произвол государства в налоговой сфере, стало для многих обществ не только чрезвычайно важным, но и сравнительно новым завоеванием. А с другой стороны, обеспечение равенства по горизонтали и вертикали связано на практике с немалыми трудностями.

4.5.2 Экономическая нейтральность

Если критерий относительного равенства связан в первую очередь  с принципами справедливости, то критерий экономической нейтральности выражает важнейший аспект эффективности налоговой системы.

Проблема экономической  эффективности налогов может  рассматриваться в двух разных плоскостях. С одной стороны, встает вопрос об эффективности аллокации ресурсов внутри общественного сектора. Повышение эффективности в данном случае предполагает увязку налогового бремени с потребностями в общественных благах.

Однако существует и  другая сторона данной проблемы. Коль скоро налог введен, он влияет на аллокацию ресурсов за пределами общественного сектора. Если, например, инвестиции в промышленность облагаются большими налогами, у предпринимателей теряется заинтересованность в развитии промышленного производства. Если очень высок уровень импортных и экспортных пошлин, нет особого стимула заботиться о производстве продукции, конкурентоспособной на мировом рынке. Если прогрессивный подоходный налог построен таким образом, что средняя норма налогообложения возрастает очень быстро, он тормозит повышение эффективности.

Стоит отметить, что довольно значимым является анализ воздействия налогов на рыночное поведение производителей и потребителей, продавцов и покупателей, работодателей и работников в различных отраслях экономики. Такой анализ позволяет выявлять искажающее влияние налогов и, правильно подбирая их характеристики, добиваться относительного уменьшения нежелательных искажений.

Искажающим называется налог, который, воздействуя на мотивацию участников экономической жизни, побуждает их избирать аллокационные решения, отличающиеся по своей эффективности от тех решений, которые были бы приняты при отсутствии данного налога. Налог, который не оказывает такого действия, называется неискажающим.

Неискажающий характер носят аккордные налоги, то есть те, которые предусматривают выплату в заранее определенное время твердых фиксированных сумм, не подлежащих какому-либо пересмотру в зависимости от меняющихся обстоятельств, в том числе от поведения налогоплательщика и его экономического положения. Так, если бы на каждого гражданина была возложена обязанность выплачивать в конце каждого года одинаковый налог, налогообложение сделало бы, конечно, всех граждан несколько беднее, но не препятствовало бы наиболее эффективной аллокации тех ресурсов, которые остаются в их распоряжении.

По-иному действует искажающий налог. Ярким примером может служить способ налогообложения строений, который довольно широко использовался в Западной Европе в эпоху абсолютизма. Естественно облагать больший дом более высоким налогом, чем меньший, поскольку размер строения косвенно характеризует платежеспособность владельца.

Любой налог, как искажающий, так и неискажающий, уменьшает  количество ресурсов, находящихся в  непосредственном распоряжении налогоплательщика, что неизбежно влияет на его поведение. Так, плательщик аккордного налога может быть вынужден сократить потребление или увеличить интенсивность труда. Но у него нет оснований намеренно преуменьшать свои реальные возможности или отказываться от наиболее эффективных вариантов их использования.

Неискажающие налоги являются экономически нейтральными в том смысле, что не оказывают воздействия на эффективность аллокации ресурсов.

Обычно когда говорят об искажающем налогообложении, подразумевают негативное влияние на эффективность. Это верно при условии, что "доналоговое" равновесие являлось оптимальным. Данное условие в свою очередь предполагает отсутствие изъянов рынка. Если же налогообложение осуществляется в зоне изъянов рынка, где свободное действие рыночных сил не обеспечивает максимальной эффективности, искажающее действие налога способно иногда оказаться его достоинством. Разумеется, для этого налог должен быть сконструирован специальным образом, чтобы полностью или хотя бы частично нейтрализовать изъян рынка. В подобных случаях искажающие налоги принято называть корректирующими.

Однако гораздо чаще искажающий эффект налогообложения проявляется в экономических потерях, а не приобретениях, точнее говоря, в переходе к ситуации, уступающей первоначальному "доналоговому" равновесию. Поэтому на практике, анализируя конкретный налог с позиций экономической эффективности, чаще всего фокусируют внимание на минимизации порождаемых им искажений. В этом контексте экономическая эффективность налога предполагает как можно большую его нейтральность по отношению к аллокации ресурсов за пределами общественного сектора.

4.5.3 Организационная простота

Организационная простота налога позволяет, при прочих равных условиях, собирать суммы, необходимые государству для выполнения его функций, при относительно низком уровне этих издержек.

Сбор налогов, как и любые  другие экономически значимые действия, требует затрат:

1. расходы на содержание налоговой службы;
2. затраты времени и средств плательщиков, связанные с определением причитающихся с них налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов;
3. затраты на приобретение услуг налоговых консультантов и адвокатов,
4. а также другие виды расходов, обусловленных потребностью в квалифицированной трактовке налогового законодательства и его применении для разрешения возникающих конфликтов.

Затраты на обслуживание налоговой системы, подчас не менее значимы для характеристики ее экономической эффективности, чем оказываемое ею искажающее воздействие на производство частных благ. При прочих равных условиях, эти затраты тем ниже, чем яснее и единообразнее налоговые обязательства и легче проверка их выполнения. Так, если бы налогообложение сводилось к равным аккордным платежам физических лиц, третий компонент затрат был бы практически исключен ввиду предельной ясности, однозначности и неоспоримости обязательств каждого индивида. Одновременно были бы сведены к минимуму и первые два компонента, поскольку ни плательщикам, ни сборщикам налогов не имело бы смысла обращаться к данным бухгалтерского учета, производить какие-либо подсчеты, принимать во внимание различного рода льготы и т.п.

В настоящее время налоговая служба вынуждена содержать многочисленный персонал для проверки правильности выплат. Многоаспектность требований и льгот почти неизбежно создает поводы для конфликтов, разрешаемых в судебном порядке, а это также предполагает существенные затраты времени и средств.

4.5.6.Гибкость налога

Мера  искажающего воздействия налога и величина связанных с ним  административных издержек характеризуют  его влияние на экономику, рассматриваемую  в целом, и прежде всего на ту ее часть, которая лежит за пределами  общественного сектора. В этом же ряду находится и такая характеристика налогообложения, как экономическая  гибкость. Гибкость налога - это его способность адекватно реагировать на динамику макроэкономических процессов, прежде всего на смену фаз делового цикла.

Аккордный налог по определению не способен быть гибким. А например, прогрессивный налог помогает до некоторой степени сглаживать цикл деловой активности, работая как встроенный стабилизатор.

Следует, впрочем, подчеркнуть, что положительное воздействие  подобного рода налогов на экономику не следует переоценивать. Необходимо помнить, что при отсутствии нейтральности экономический эффект налогообложения в общем и целом негативен, а позитивный момент в немалой степени сводится к способности несколько ослаблять искажающее влияние в моменты, когда хозяйству особенно трудно его переносить. Тем не менее, если искажений нельзя избежать, обеспечение гибкости становится одним из существенных требований к налоговой системе.

Гибкость налога предполагает как адекватную направленность его реакции на .изменения, так и своевременность отклика. Прогрессивные налоги на прибыль, доходы, потребление и т.п., реагируя на деловой цикл, как правило, порождают сдвиги в желательных направлениях. В то же время регрессивным налогам соответствуют противоположные направления воздействия.

Так, регрессивный налог (например, в  форме высоких акцизов на основные продукты питания и другие недорогие товары повседневного массового потребления), оборачивался бы в фазе спада таким снижением платежеспособного спроса, которое опережало бы падение доходов. Вместе с тем асинхронность взимания налога с изменениями, на которые она призвана откликаться, способна вызвать негативные последствия, поскольку фактическая направленность и интенсивность реакции могут значительно отличаться от предполагаемых.

4.5.7 Контролируемость налоговой системы

В принципе, в демократическом обществе политика государства во всех областях, в том числе и в сфере налогообложения, зависит от предпочтений избирателей. Однако в силу уже известных причин она далеко не всегда непосредственно выражает позицию большинства. Рядовой избиратель не слишком компетентен в деталях налоговой политики, не всегда ощущает ее отдаленные последствия и, проявляя рациональное неведение, не очень стремится их прогнозировать. Поэтому он по-разному относится к тем налогам, прямая связь которых с его уровнем благосостояния очевидна, и тем, которые, на первый взгляд, затрагивают его не столь сильно.

Каждый избиратель в  полной мере ощущает влияние налога на доходы физических лиц на собственную платежеспособность и, как правило, негативно реагирует даже на умеренное его повышение. Опыт убеждает, что зачастую спокойнее воспринимается рост акцизов и налога на добавленную стоимость, даже если в итоге налоговое бремя возрастает в несколько большей степени.

Когда налоговая система  характеризуется с точки зрения контролируемости, имеется в виду не просто право налогоплательщиков корректировать налоговую политику через участие в выборах и референдумах. Акцент делается на способности граждан на практике распознавать особенности тех или иных налогов и проецировать их на собственные интересы. Высокая мера контролируемости соответствует своего рода прозрачности налоговой системы. При прочих равных условиях, она выше у прямых налогов, по сравнению с косвенными, у маркированных по сравнению с немаркированными, и у налогов, отличающихся организационной простотой, по сравнению с более сложными.

Налоговая система, как  и любое другое общественное благо, должна формироваться в соответствии с запросами потребителей (избирателей). Следовательно, ситуации, когда государство, действуя во имя неких собственных интересов (представляющих собой на деле, как правило, специфические интересы бюрократии и профессиональных политиков и связанных с ними групп интересов), увеличивает налоговое бремя способами, которые не вполне понятны рядовым налогоплательщикам, заслуживают негативной оценки.