Методичні та теоретичні аспекти складання фінансової звітності підприємством – суб’єктом малого підприємництва (на матеріалах сільсько

Наступним етапом є складання  оборотної відомості на основі головної книги. Оборотна відомість служить  для контролю за правильністю розноски операцій на рахунках обліку, виведення оборотів і сальдо на кінець періоду. Якщо збігаються суми дебетового і кредитового сальдо та оборотів, це свідчить про правильність ведення обліку з формального боку. Лише після складання оборотних відомостей можна заповнювати бухгалтерський баланс методом переносу залишків за рахунками на відповідні статті балансу(додаток Г).

Отже, Баланс є основним фінансовим звітом підприємства та служить  для аналізу структури активів, зміни окремих статей (зменшення чи збільшення за відповідний період), зобов'язань і власного капіталу.

 

1.3 Зміст, структура  та порядок складання Звіту  про фінансові результати

 

Форма і зміст звіту  про фінансові результати визначені  Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 3 (далі - П(С)БО 3) "Звіт про фінансові результати". За П(С)БО 1, звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства. Зазначені вимоги стосуються підприємств, організацій, установ і інших юридичних осіб (далі підприємств) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). Малі підприємства складатимуть такий звіт за спрощеною формою, що є додатком до Положення (стандарту) 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" [додатокБ].

Основним показником ефективності господарювання вважається прибуток. Ефективність роботи підприємства означає спроможність підприємства генерувати прибуток, який означає перевищення сукупних доходів над сукупними витратами за певний період.

Прибуток від господарської  діяльності підприємства обчислюється, як різниця між виручкою від реалізацією продукції (без ПДВ) і витратами на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг).

Згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати": Витрати - зменшення економічних вигод  у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Доходи - збільшення економічних  вигод у вигляді надходження  активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Загальні критерії ж  визнання статей у фінансових звітах - ймовірність збільшення або зменшення  майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею, та можливість достовірного визначення оцінки статті - встановлені П(С)БО 1. П(С)БО 25 деталізує ці критерії стосовно доходу і витрат на малому підприємстві.

Дохід повинен відображатись  у звіті про фінансові результати, коли внаслідок господарської операції збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження активів або зменшуються зобов'язання, що призводить до зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати визнаються у  звіті про фінансові результати на момент зменшення активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власникам) за умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена; на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди, пов'язані з використанням відповідного активу; негайно, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати визнанню їх як активу балансу.

Доходи і витрати  включаються до складу звіту про  фінансові результати на підставі принципів  нарахування та відповідності. Тому доходи і витрати визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Крім того, витрати визнаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Доходи і витрати, які  відповідають викладеним у стандартах критеріям, наводять у Звіті про  фінансові результати з метою  визначення чистого прибутку або  збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).

Структуру та склад звіту  про фінансові результати розглянемо на прикладі "Звіту про фінансові  результати" ПП за 2008-2010 роки (додатки  Б1,Б2,Б3).

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (рядок 010) відображається у звіті при надходженні активу або погашенню зобов'язань, загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг на підприємстві, накопичення якого за звітний період відображається по кредиту 702 рахунку.

У статті "Непрямі податки  та інші вирахування з доходу" (рядок 020) відображається сума податку  на додану вартість, акцизного збору  та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів  та інші обов'язкові збори).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 030) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу.

У статті "Інші операційні доходи" (рядок 040) відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

У статті "Інші звичайні доходи" (рядок 050) відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статтях "Надзвичайні  доходи" (рядок 060) і "Надзвичайні  витрати" (рядок 160) відображаються відповідно: втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання  виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій; суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи або втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Разом чисті доходи (рядок 070) визначається як алгебраїчна сума таких рядків як (030+040+050+060) річними статті "Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції" (рядок 080) показується збільшення або зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції підприємства. Показник про зменшення залишків наводиться у дужках.

У статтях "Матеріальні  затрати"(рядок 090), "Витрати на оплату праці"(рядок 100), "Відрахування на соціальні заходи"(рядок 110), "Амортизація"(рядок 120), "Інші операційні витрати" (рядок 130) наводяться елементи операційних витрат, які здійснює підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду.

У рядку "Собівартість реалізованих товарів" (рядок 140) відображаються витрати підприємства на виробництво  та збут товарів.

У статті "Інші звичайні витрати" (рядок 150) відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Податок на прибуток" (рядок 170) відображається сума податку на прибуток. У цій статті наводиться також сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент.

У статті "Разом витрати" (рядок 180) відображається алгебраїчна  сума здійсненихвитрат по рядкам 090+100+110+120+130+140+150+/-080+160+170.

У статті "Чистий фінансовий результат" (рядок 190) відображається чистий прибуток або чистий збиток і визначається як різниця рядків 070 та 180.

Процедура складання "Звіту  про фінансові результати" є  логічним продовженням після складання  Балансу. Порядок складання "Звіту про фінансові результати".На основі даних Головної книги інформації переноситься у відповідні статті звіту з Головної книги за рахунком 702 "Дохід від реалізації товарів" обороти по кредиту переноситься у статтю 010 "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)", звіту про фінансові результати. Аналогічно заповнюються і інші статті звіту, а інформацію для заповнення статей звіту наведено (додаток Д), що є методикою розрахунку чистого прибутку, як результату діяльності підприємства. Отже, "Звіт про фінансові результати" є одним з головних фінансових звітів підприємства, що характеризує результати діяльності підприємства за звітний період шляхом розрахунку чистого прибутку (збитку). Також дані звіту є основою для розрахунку фінансових показників і як наслідок прийняття управлінських рішення на їх основі.

 

2. Характеристика фінансово-господарської  діяльності та постановка фінансового  обліку на малому підприємству

 

2.1 Мета, предмет  діяльності та управлінська структура господарства «Васильок»

 

Сільськогосподарське  фермерське господарство «Васильок» створене на основі Законів України «Про особисте селянське господарство» [5], «Про підприємництво» [2], «Про власність» [1], та інших законодавчих актів України. Створене шляхом реєстрації Чутівською районною радою 11 вересня 1998р. розпорядженням № 39.

Господарство «Васильок» знаходиться у селі Вільниця Чутівського  району Полтавської області.

Засновником господарства є громадянка України, Панасенко  Ольга Олексіївна.

Згідно зі статутом господарство має право укладати угоди купівлі-продажу, підрядну, про сумісну діяльність, страхування майна, перевезень, зберігання, доручення та комісії тощо, виступати в суді, господарському суді та третейському суді згідно з чинним законодавством та статутом.

Майно господарства формується за рахунок внесків засновника, доходів, отриманих господарської діяльності, інших надходжень, що не суперечать законодавству України.

Господарство має самостійний  баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, круглу печатку, кутовий та інші штампи, фірмові бланки, фірмовий знак, символ та знак для товарів та послуг з використанням найменування та символіки засновника, інші реквізити необхідні для його діяльності.

Господарство здійснює свою діяльність згідно повного господарського розрахунку, самофінансування, несе відповідальність згідно з діючим законодавством за наслідки своєї господарської діяльності .

Господарство створене з метою одержання прибутку і  задоволення на цій основі соціально-економічних інтересів Засновника і членів трудового колективу.

Для досягнення своєї  мети господарство здійснює такі види діяльності:

- виробництво, переробка,  зберігання, заготівля, закупівля  та реалізація сільськогосподарської  продукції; 

- комерційно-посередницька;

- торговельно-закупівельна;

- науково-впроваджувальна  та консультативна діяльність  з питань нових технологій або їх елементів щодо виробництва, переробки, зберігання сільськогосподарської продукції;

- надання послуг громадянам  та юридичним особам.

Окремими видами діяльності, перелік яких визначається законодавчими  актами України, господарство може займатися тільки на підставі спеціальних дозволів (ліцензій).

Господарство у своїй  господарській діяльності має право  укладати будь-які, не заборонені чинним законодавством України, угоди, набувати майнових та особистих не майнових прав, виступати в суді, арбітражному та третейському суді від свого імені.

Господарство не відповідає за зобов’язаннями держави, як і держава  не відповідає за зобов’язаннями господарства.

Господарство може бути обмежене в правах тільки у випадках та в порядку передбаченому законодавством України.

Господарство у відповідності  до законодавства України може:

- мати на праві власності  будь-яке майно, не виключене  з цивільного обігу, у тому числі житлові та нежитлові будівлі, споруди, нерухоме майно, а також права на об'єкти інтелектуальної та промислової власності;

- здійснювати закупку  і продаж товарів, робіт і  послуг у юридичних та фізичних  осіб за готівку та по безготівковому розрахунку;

- бути учасником іншого  підприємства;

- бути учасником фондових  та інших бірж, торгових домів  в Україні та за її межами;

- бути суб’єктом (учасником,  засновником) інвестиційної діяльності;