Методика формування поточної і звітної інформації про наявність та рух основних засобів

- вартість, яка амортизується;

- ліквідаційна вартість.

     Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

1) контроль за збереженням основних засобів;

2) правильне документальне  оформлення і своєчасне відображення  в обліку надходження основних  засобів, їх внутрішнього переміщення, вибуття;

3) своєчасне (щомісячне)  відображення в обліку зносу  ( амортизації ) основних засобів;

4) своєчасне відображення  в обліку витрат на ремонт  основних засобів;

5) сприяння контролю за  ефективним використанням машин,  обладнання, виробничих площ, транспортних  засобів та інших засобів праці.

     У процесі експлуатації основні засоби, зберігаючи свою первинну фізичну форму, поступово зношуються (фізично, морально), передаючи  часткамисвою вартість на собівартість заново створеного продукту. З метою накопичення коштів для повного відновлення зношених об'єктів вартість зношуваної частки основних засобів у вигляді амортизаційних відрахувань включається до затрат виробництва або обігу.

     Основні фактори, що впливають на величину амортизації: первинна вартість

необоротних активів, ліквідаційна вартість; вартість, яка амортизується; очікуваний

термін корисного використання. Нараховування амортизації здійснюється протягом

терміну корисного використання (експлуатації) об’єкта, який установлюється під-приємством при зарахуванні  цього об’єкта на баланс.

     При визначені терміну корисного використання об’єкта підприємства керуються

технічними паспортами, які  надаються продавцями, будівельниками, експертними 

висновками компетентних комісій, набутим досвідом [5].

     Нарахування амортизації відповідно до П(С)БО 7 починається з місяця, наступ-ного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання, і припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів. Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів для цілей фінансового обліку:

1) прямолінійний;

2) зменшення залишкової  вартості;

3) прискореного зменшення  залишкової вартості;

4) кумулятивний;

5) виробничий.

     Метод нарахування амортизації визначається підприємством самостійно й періодично переглядається.

     Основні засоби  грають велику роль в процесі  виробництва і є одним із  джерел впливу на кінцевий  фінансовий результат діяльності  будь-якого підприємства.

     Отже, проінформованість про наявність основних засобів та постійний контроль за їх рухом та ефективним використанням мають велике значення в управлінні виробничою діяльністю кожного підприємства. Цьому має сприяти добре побудований їх облік.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Правова основа  та регламентне забезпечення  організації обліку основних засобів

 

     Враховуючи той факт, що основні засоби слугують матеріально-технічною базою виробництва та фундаментом його вдосконалення і розвитку, існує гостра необхідність їх нормативного регулювання з метою виключення можливості фальсифікації даних чи шахрайства з боку обліковців.

     Облік основних засобів в Україні регулюється наступними нормативними актами, які преставлені у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Характеристика  нормативно-правової бази яка регламентує  наявность та рух основних засобів

№	Найменування нормативного акту	Ким та коли затверджений	Короткий зміст	Примітки
1	2	3	4	5
1	Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»	Прийнятий Верховною Радою  України № 996-XIV від 16 липня 1999  (зі змінами і доповненнями)	Визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні стосовно будь-якого об’єкту обліку, в тому числі основних засобів. Визначаються терміни, основні  принципи обліку та звітності, державне регулювання обліку та звітності, сформульо-вано вимоги до бухгалтерських документів та фінансових звітів	Бухгалтерський облік  на підприємстві ведеться  безперервно  з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.
2	Закон України «Про електронні документи і електронний документообіг»	Прийнятий Верховною Радою  України від 22.05.2003 р. № 851-IV XVI (із змінами і доповненнями)	Встановлює основні організаційно-правові засади електронного документообігу та використання електронних документів.
3	Податковий кодекс України	Прийнятий Верховною Радою  України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами і доповненнями)	Регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні.   Класифікує основні засоби у відповідні групи, до яких установлено мінімально допустимі строки їхньої амортизації, також визначено об'єкти обліку вартості основних засобів, яка підлягає амортизації.	До основних засобів з  метою оподаткування належать матеріальні активи,вартість яких переви-щує 2500 грн і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк використання становить понад один рік (або операцій-ний цикл, якщо він довший за рік).
4	Господарський Кодекс України	Прийнятий Верховною Радою  України від16.01.2003 р.  N 436-IV (із змінами і доповненнями)	Визначає основні засади господарю-вання в Україні і регулює господарські відносини, що виникають у процесі організації та здій-снення господарської діяльності між суб'єктами господарювання.	Регулювання взаємовідносин орендатора та орендаря основних засобів
5	Цивільний кодекс України	Прийнятий Верховною Радою  України від 16.01.2003 р N 435-IV (із змінами і доповненнями)	Регулює особисті немайнові та майнові  відносини  (цивільні  відносини),  засновані на юридичній рівності,  вільному  волевиявленні, майно-вій   самостійності   їх учасників.	Регулює безоплатне отримання основних засобів
6	План  рахунків бухгалтерсь-кого обліку активів,капіта-лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та   Інструкція   про   застосування Плану рахунків бухгалтерсь-кого обліку активів, капіта-лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і   організацій	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. № 291 у редакції від 09.12.2011 р. № 1591	План рахунків необхідний для групування та класифікації основних засобів при бухгалтерському обліку на підприємстві та в установах.
7	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 7 "Основні засоби"	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.04.2000 р. Зареєстрованого  в Міністерстві юстиції України 18.05.00р. № 288/4509 (зі змінами та доповненнями)	Визначає методологічні  засади формування в бухгалтерському  обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (далі – основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності	Норми Положення застосовую-ться підприєм-ствами і органі-заціями усіх форм власності. Положення не поширюється  на невідтворю-вані природні ресурси та операції з основними засобами, особливості обліку яких визначаються іншими положеннями бухгалтер-ського обліку.
8	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 № 137	Визначається   порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності.	Норми  цього  Положення   застосовуються   у фінансовій  звітності підприємств та  організацій усіх  форм  власності  (крім  бюджетних  установ ).
9	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 14 "Оренда".	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України  від 28.07.2000 р. № 181 з наступними змінами	Визначається   порядок обліку оренди основних засобів (необоротних активів) та розкриття її y фінанcовій звітності	Згіднo цього ПБО орендою визнається угода, за якoю орендар набувaє права користування необоротним активом зa плату протягом погодженoго з орендодавцем строку.
10	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 32 "Інвестиційна нерухомість".	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України  від 02.07.2007 р. № 779	Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про інвестиційну нерухо-мість та її розкриття у фінансовій звітності.
11	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва».	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України  від 25.02.2000 р. № 39 у  редакції від 24 вересня 2010 року №1085	Установлює   зміст   і   форму фінансового  звіту суб'єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма N 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма  N  2-м)
12	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність»	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України  від 17.11.2003 р. № 617	Визначає  методологічні  засади формування  у  бухгалтерському  обліку  інформації  про необоротні активи,  утримувані для  продажу,  та групу активів, що належить до вибуття   в   резуль-таті   операції  продажу,  а  також  припинену діяльність та розкриття такої інформації у фінансовій звітності.
13	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи».	Затверджено Наказом Міністерства фінансів України  від 18.11.2005 р. № 790	Визначає  методологічні  засади формування  у  бухгалтерському  обліку  інформації  про біологічні активи
14	Положення про документальне  забезпечення записів у бухгалтерському  обліку	Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88	Встановлює  порядок  створення,  прийняття  і відображення у   бухгалтерському   обліку,   а   також  зберігання первинних документів,  облікових    регістрів,   бухгалтер-ської звітності підприємствами
15	Наказ Держкомстату України  « Про затвердження типових форм первинного обліку і інструкція про порядок їх виготовлення, збереження та використання.»	Наказ Держкомстату України від 27.06.1998 р. № 263	Встановлює типові форми первиних  облікових документів , порядок їх виготовлення, оформлення , збереження та терміни зберігання.	В типових формах первинної облікової документації вказують найменування об'єкта, рік придбання або дату випуску, коротку характеристику об'єкту,первіс-ну вартість, присвоєний інвентарний номер, місце використання та інші відо-мості,необхідні для аналітич-ного обліку основних засобів.
16	Інструкція про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів,товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків	Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69) (зі змінами та доповненнями).	Встановлює основні вимоги до проведення інвентаризації
17	Інструкція про порядок  визначення розмірів збитку від розкрадань, нестачі, знищення матеріальних цінностей	Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 22.10.96 №116	Встановлює механізм визначення розміру збитків від розкра-дання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, крім дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння і валютних цінностей.
18	Інструкцією з бухгалтерського  обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України	Затверджено постановою Правління Національного банку України від 20.12.2005 № 480, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 18.01.2006 за № 40/11914	Визначає методоло-гічні засади формування в бухгалтерському   обліку   інформації  про  операції  з  основними засобами,  іншими  необорот-ними  матеріальними  активами та з немате-ріальними активами банків України.
19	Інструкцією з обліку необоротних  активів бюджетних установ	Затверджено наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 № 64 (у редакції наказу Державного казначейства України від 21.02.2005 №30), зареєстровано в Міністерстві юстиції України 31.07.2000 за № 459/4680.	Визначає методоло-гічні засади формування у бухгалтерському  обліку  інформації про основні   засоби,   інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи та незавершене капітальне будівництво  бюджетних установ.
20	Методичні рекомендації з  бухгалтерсь-кого обліку основних засобів	Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 № 561	Методичні рекомендації з  ведення бухгалтерського обліку основних засобів	Методичні рекомендації можуть застосовува-тися підпри-ємствами та організаціями незалежно від форм власності (крім банків і бюджетних установ)
21	Наказ Держкомстату Про затверд-ження форми державного статистичного спостережен-ня зі статистики основних засобів № 11-ОЗ (річна) "Звіт про наявність і рух основних засобів, амортизацію"	Наказ Держстату України 11.12.2012. № 514	Встановлює  форму N  11-ОЗ "Звіт  про наявність  та рух основних засобів,  амортизацію  (знос)"

     В Україні основним нормативним документом, який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та розкриття інформації про них у фінансовій звітності є П(С)БО 7 «Основні засоби».

     Безперечно, розробка та запровадження в дію зазначеного вище положення має позитивне значення для реформи бухгалтерського обліку в Україні, однак даний нормативний документ має ряд недоліків та зауважень, до яких можна віднести:

- відсутність поняття «операційний цикл», яке зустрічається у визначенні терміну «основні засоби» і потребує роз’яснення з метою більш точного розуміння сутності даного поняття;

- відсутність вартісного критерію у визначенні основних засобів, що вимагає від керівництва більш зваженого та обґрунтованого підходу до обліку даних активів;

-відсутність визначення понять: залишкова та справедлива вартість об’єктів.   

         Аналізуючи нормативно-правове забезпечення обліку основних засобів, не можна залишити без уваги Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів [19]. Недоліки даного нормативного документу зводяться до копіювання деяких положень П(С)БО 7, зокрема: розділи методичних рекомендацій «Загальні положення» та «Класифікація основних засобів», а також питання щодо бухгалтерського обліку надходження основних засобів та правил обліку амортизації основних засобів практично повністю повторюють норми П(С)БО 7, що зумовлює виникнення питання доцільності використання в даних рекомендаціях інформації, яка є давно відомою.

     У світовій практиці для поєднання бухгалтерського та податкового обліку також найбільш поширеними є способи, за якими передбачається прийняти за основу данні бухгалтерського обліку.

     На думку Анатолія Бєлоусова «найбільш раціональним методом поєднання бухгалтерського та податкового обліку основних засобів є використання інформації бухгалтерського обліку як основи для визначення балансової вартості об’єктів основних засобів у податковому обліку. Тобто пропонується використовувати певні готові масиви інформації щодо основних засобів з бухгалтерського обліку з подальшим коригуванням їх відповідно до вимог податкового обліку» [2].

      Оцінка нормативного забезпечення обліку основних засобів свідчить про потребу усунення виявлених недоліків та досягнення гармонізації бухгалтерського і податкового обліку основних засобів з урахуванням міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та світової практики. Це дасть змогу можливість частково скоротити обсяг облікових робіт на рівні підприємства та підвищити якість економічної інформації щодо основних засобів.

     Регламентне забезпечення обліку основних засобів на підприємстві становлять такі документи: статут підприємства, наказ про облікову політику, посадкова інструкція бухгалтера з обліку основних засобів та інші документи.

     Статут підприємства - документ, що визначає порядок і умови функціонування підприємства. Статут містить відомості про організаційно-правову форму підприємства, його найменуванні, місцезнаходженні, розмірі статутного капіталу, складі, порядку формування й компенсації його органів керування й контролю, порядку розподілу прибутку й формування фондів підприємства, порядку й умовах реорганізації й ліквідації підприємства.

     Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

     Посадова інструкція бухгалтера з обліку основних засобів - документ, що регламентує виробничі повноваження й обов'язки бухгалтера.

     Для облікових працівників посадові інструкції розробляються головним бухгалтером підприємства.

Бухгалтер з обліку основних засобів повинен знати:

- законодавчі акти, постанови,  розпорядження, накази, методичні та нормативні матеріали з організації бухгалтерського обліку основних засобів та складання звітності на даній ділянці;

- форми та методи бухгалтерського  обліку на підприємстві;

- план і кореспонденцію  рахунків, зокрема, з обліку основних  фондів;

- організацію документообігу  на даній ділянці бухгалтерського  обліку;

- порядок документального оформлення і відображення на рахунках бухгалтерського обліку оцінки амортизації, відновлення і вибуття основних засобів;

- методи економічного  аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства;

- економіку, організацію  праці та управління;

- ринкові методи господарювання;

- законодавство про працю,  правила і норми охорони праці.

     Призначення на посаду бухгалтера з обліку основних засобів та звільнення з посади здійснюються наказом генерального директора за поданням головного бухгалтера.

     Бухгалтер з обліку основних засобів:

• виконує роботу з ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства в частині, що стосується обліку основних засобів підприємства;
• здійснює прийом і контроль первинної документації на даній ділянці бухгалтерського обліку і готує її до рахункової обробки;
• відображає на рахунках бухгалтерського обліку операції, пов'язані з рухом основних засобів;
• складає звітні калькуляції за фактичною собівартістю основних засобів з урахуванням всіх витрат;
• проводить нарахування податків, що виникають на даній ділянці;
• забезпечує керівників та інших користувачів бухгалтерської звітності достовірною бухгалтерською інформацією по відповідній ділянці обліку;
• розробляє робочий план рахунків, форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, за якими не передбачені типові форми;
• готує дані по відповідній ділянці бухгалтерського обліку для складання звітності, стежить за збереженням бухгалтерських документів, оформлює їх відповідно до встановленого порядку для передачі до архіву;
• виконує роботи з формування, ведення і зберігання бази даних бухгалтерської інформації;
• бере участь у формулюванні економічної постановки завдань або окремих їх етапів, що вирішуються за допомогою обчислювальної техніки, визначає можливість використання готових проектів, алгоритмів, пакетів прикладних програм, що дозволяють створювати економічно обгрунтовані системи обробки економічної інформації

3. Документальне  оформлення обліку наявності  та руху основних засобів

 

     Одним із важливих завдань обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів є правильне документальне оформлення і своєчасне відображення в облікових реєстрах надходження основних засобів, їх внутрішнє переміщення та вибуття. Рух основних засобів оформляють за допомогою типових форм первинної облікової документації, затверджених наказами Мінстату України і Мінфіну України [5].

     Вимоги до документального оформлення господарських операцій в установах, організаціях та підприємствах України регламентуються „Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку”, затвердженим Міністерством фінансів України 24.05.1995 р. №88 (з подальшими змінами).

     Згідно із Законом України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-XIV, факт здійснення господарської операції підтверджується первинним документом, необхідні реквізити якого повинні бути заповнені, а відсутні показники — прокреслені.

     До обов’язкових реквізитів належать: назва документа (форми); дата і місце його складання; назва підприємства, від імені якого складено документ; зміст і обсяг господарської операції та одиниці її вимірювання; посади осіб, відповідальних за здійснення операції та правильність її оформлення;особисті підписи або інші дані, що дозволяють ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції та її оформленні.

     За складання документа відповідальність покладається на посадових осіб, які його підписали. У документах не повинно бути незастережних виправлень, підчисток, помарок. Усі числа повинні бути написані чітко, розбірливо. Зміст операції треба наводити лаконічно і конкретно, запобігаючи можливості подвійного розуміння.

      Рух основних засобів оформляють за допомогою типових форм первинної облікової документації, затверджених наказами Мінстату України і Мінфіну України. Цими наказами затверджені такі типові форми первинного обліку основних засобів [5].

     З оформлених первинних документів отримується така інформація: наймену-

вання об’єкта; рік випуску  або спорудження об’єкта; коротка  характеристика об’єкта; інвентарний  номер об’єкта; первісна вартість об’єкта; місце використання; термін використання; норма та метод амортизації; інші відомості.

     Форма ОЗ-1 «Акт  приймання-передачі (внутрішнього переміщення)  основних засобів»( Додаток А ) має широке використання і на її підставі оформляється: