Методика формування поточної і звітної інформації про наявність та рух основних засобів

— зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів;

— передача об’єктів основних засобів зі складу в експлуатацію;

— внутрішнє переміщення  основних засобів з одного підрозділу до іншого;

— виключення об’єктів зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству.

Цей первинний документ складається  на кожний об’єкт окремо, або на декілька однотипних об’єктів, якщо вони мають  однакову вартість і прийняті одночасно  на відповідальне зберігання однією й тією ж особою. Підприємство самостійно розробляє систему аналітичного обліку, який повинен забезпечити  їх групування за характером і місцем використання.

     Форма ОЗ-2 «Акт  приймання-здачі відремонтованих,  реконструйованих і модернізованих  об’єктів основних засобів»   використовується для оформлення приймання-передачі основних засобів після капітального ремонту, реконструкції, модернізації. Акт складається в одному примірнику, якщо вказані роботи виконуються власними силами підприємства, і складається у двох примірниках, якщо роботи виконує стороннє підприємство. Перший примірник акту передається до бухгалтерії для внесення в інвентарну картку інформації про виконаний ремонт. Якщо в результаті ремонту, модернізації, реконструкції змінюються технічні характеристики об’єкта, то у відповідні розділи акта і технічний паспорт об’єкта заносяться зміни.

     Форма ОЗ-3 «Акт  на списання основних засобів»  використовується для оформлення вибуття окремих об’єктів основних засобів (крім автотранспорту) під час їх повної або часткової ліквідації.Акт складається у двох примірниках. Перший примірник передається до бухгалтерії, другий залишається у матеріально-відповідальної особи як підстава для отримання на склад металобрухту, запасних частин і матеріалів від ліквідації об’єкта основних засобів. У розділі акта «Розрахунок результатів списання об’єкта» відображаються витрати на ліквідацію основних засобів, а також вартість матеріальних цінностей, одержаних від списання основних засобів.

     Форма ОЗ-4 «Акт  на списання автотранспортних  засобів»  використовується для  оформлення вибуття транспортних засобів в результаті їхнього зносу, морального старіння або псування внаслідок аварій, стихійного лиха. Акт списання складається у двох примірниках. Один примірник передається до бухгалтерії, другий залишається в особи, яка відповідає за збереження транспортного засобу. У цій формі передбачені спеціальні рядки, в яких наводиться детальна характеристика транспортного засобу в цілому (марка, модель, тип), а також окремих його агрегатів.

     Форма ОЗ-5 «Акт  про установку, пуск та демонтаж  будівельної машини».

     Форма ОЗ-6 «Інвентарна  картка обліку основних засобів» (Додаток Б) використовується для індивідуального обліку кожного об’єкта основних засобів і для групового обліку однотипних об’єктів основних засобів.

Картка заповнюється в  одному примірнику на підставі акта типової  форми ОЗ-1, накладних, технічної  та іншої супровідної документації. У картці надається коротка індивідуальна  характеристика об’єкта основних засобів. При внутрішньому переміщені основних засобів на зворотній стороні  картки фіксується це переміщення. На підставі інвентарних карток заповнюються такі реєстри обліку: ОЗ-7, ОЗ-8, ОЗ-9.

     Форма ОЗ-7 «Опис  інвентарних карток з обліку  основних засобів використовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику з метою контролю за зберіганням карток. Зареєстровані у цьому описі картки розміщують у картотеці основних засобів, де їх групують за видами, а всередині видів — за місцезнаходженням. Картки недіючих основних засобів групують окремо.

     Форма №  03-8 «Картка обліку руху основних засобів» застосовується при ручній обробці облікової інформації для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику.

     Форма ОЗ-9  «Інвентарний список основних  засобів» використовується в місцях експлуатації основних засобів (цехах, відділах) для обліку кожного об’єкта за матеріально-відповідальними особами [5].  

     Основні засоби  у випадку необхідності переміщують  з одного підрозділу підприємства  до іншого. При цьому працівник  цеху (відділу), який здає об’єкт, у двох примірниках виписує  накладну. Перший примірник передають  до бухгалтерії для запису  в інвентарній картці, а другий  залишається в особи, яка здає  засоби, для відмітки про вибуття  відповідного об’єкта в інвентарному  списку основних засобів. На  об’єкти, які передано з одного  підрозділу до іншого, бухгалтерські  проводки не складаються.

      Форми № 03-14 “Розрахунок амортизації основних засобів" (для промислових підприємств), № 03-15 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для будівельних організацій), № 03-16 “Розрахунок амортизації по автотранспорту” використовуються для розрахунку амортизації основних засобів. Ці реєстри є єдиними для розрахунку амортизації при будь-якій формі ведення бухгалтерського обліку в умовах ручної обробки інформації. Лише при застосуванні журнально-ордерної форми обліку замість зазначених форм для розрахунку амортизації можна застосовувати однойменну Розроблювальну таблицю № 6.

     При документальному оформленні господарських операцій та пов'язаних з ними змін на підприємстві відбувається рух облікової інформації між первинною документацією, регістрами синтетичного й аналітичного обліку та звітністю.

     Основні засоби підприємства й організації в бухгалтерському обліку відображають  за первинною вартістю під якою розуміють фактичну  собівартість спорудження, виготовлення або придбання  об'єктів основних засобів, включаючи  витрати на доставку й установку на місці використання з урахуванням  страхових платежів під час перевезення, державну  реєстрацію   та інші  витрати, тобто фактичну  собівартість, яку об'єкти основних засобів мали на час введення в експлуатацію.

     Вибуття основних засобів з підприємства оформляється Актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), у якому вказується причина вибуття, первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати, пов'язані з вибуттям, (реалізацією, ліквідацією), а також сума одержаного доходу.  

     На підставі оформлених актів роблять відповідні записи в бухгалтерському обліку.

     Регістри аналітичного обліку основних засобів (ф. 03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів », Ф. 03-3 «Акт списання основних засобів» додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів. Для списання нематеріальних активів, що вибувають з експлуатації за непридатністю, складають акт довільної форми.

     Усі документи, якими оформляється рух основних засобів, повинні складатися відповідно до вимог "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", своєчасно затверджуватися керівником установи і передаватися до бухгалтерії для відображення в облікових регістрах і звітності.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Синтетичний  і аналітичний облік наявності  та руху основних засобів

 

     Основні засоби мають значну питому вагу в загальній сумі активів будь-якого промислового підприємства і є одними із найважливіших об’єктів фінансового обліку, що вимагає контролю за їх рухом та чіткої організації синтетичного і аналітичного обліку.

     Організація бухгалтерського обліку включає організацію облікового процесу, тобто збирання облікової інформації, її реєстрацію, групування і обробку (первинний облік).

         Синтетичний облік основних засобів  ведеться на рахунку 10 «Основні  засоби», який призначений   для обліку й узагальнення  інформації про наявність і  рух як власних основних  засобів,  так і одержаних за умов  фінансового лізингу, а також   орендованих цілісних майнових  комплексів, які належать до складу  основних засобів.

         По дебету рахунка 10 «Основні  засоби» відображаються:

• надходження основних засобів (придбаних, створених, безоплатно   отриманих),  зарахованих   на   баланс   підприємства;
• сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводить до  збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об'єкта;
• сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

         По  кредиту рахунка  10 «Основні  засоби» відображаються:

• вибуття основних засобів внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі іншим підприємствам;
• часткова ліквідація;
• сума уцінки вартості основних засобів.

        Рахунок  10 «Основні засоби» ведеться за  субрахунками:

101 «Земельні ділянки»,

102 «Капітальні витрати  на поліпшення земель»

103 «Будинки і споруди»,

104 «Машини  й обладнання»,

105 «Транспортні засоби»,

106 «Інструменти, прилади  та інвентар»,

107 «Робоча і продуктивна  худоба»,

108 «Багаторічні насадження»,

109 «Інші основні засоби».

         Аналітичний облік основних засобів  ведеться по кожному інвентарному об'єкту окремо.

     За кредитом рахунка 13 "Знос необоротних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу.

Рахунок 13 має такі субрахунки:

131 "Знос основних засобів";

132 "Знос інших необоротних  матеріальних активів";

133 "Знос нематеріальних  активів".

     Аналітичний облік зносу основних засобів ведеться за видами необоротних активів відповідно до вибраного підприємством методу нарахування зносу та встановленого строку корисного використання об'єкта.

     Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу нематеріальних активів, а також для відображення капітальних і фінансових інвестицій призначений Журнал 4, який складається з двох розділів:

-розділ І. Облік основних  засобів, інших необоротних матеріальних  активів, нематеріальних активів  та зносу необоротних активів  (за кредитом рахунків 10,11,12,13,19);

-розділ ІІ. Облік капітальних  та фінансових інвестицій та  інших необоротних активів (за  кредитом рахунків 14,15,18,35).

      Записи  у Журнал 4 здійснюються   на  підставі первинних та зведених  облікових документів:

-акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних  засобів;

- акт списання основних  засобів;

-розрахунок амортизації,  тощо.

     У першому  розділі Журналу 4 відображається:

-вибуття основних засобів  внаслідок їх продажу, безоплатної  передачі,невідповідності критеріям  визнання активом;

-сума уцінки, яка відображається  за кредитом відповідних рахунків  основних засобів;

-сума нарахованої амортизації;

-сума збільшення зносу  основних засобів внаслідок їх  дооцінення та зменшення корисності.

     У другому  розділі Журналу 4 відображаються  капітальні інвестиції (введення  в дію основних засобів, вибуття  капітальних інвестицій  внаслідок  продажу, уцінка тощо).

     Для аналітичного обліку капітальних інвестицій призначена відомість аналітичного обліку капітальних інвестицій, яка ведеться у розрізі:

-витрат капітального  характеру ( будівельні,монтажні,проектні  роботи, вартість придбаного устаткування, що потребує і не потребує  монтажу);

-затрати на придбання  (виготовлення,спорудження) необоротних  активів;

-фінансова аренда;

-інших інвестицій у  капітальне будівництво,що виконано  підрядним і господарським способом.

     Аналітичний облік відбиває технічну й економічну характеристику об’єкта, його місцезнаходження, первісну оцінку і переоцінку, норму амортизаційних відрахувань. У ньому відбиваються всі зміни вартості, що сталися за час експлуатації основних засобів.

      Аналітичні рахунки групують: по місцях, де знаходяться основні засоби; матеріально-відповідальних особах; методах нарахування амортизації; по видах, групах і галузевій ознаці; за приналежністю та ознакою використання.

     Усі основні засоби повинні знаходитися на відповідальному зберіганні посадових осіб, призначених наказом керівника установи. З цими посадовими особами укладається письмовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Вони стежать за збереженням основних засобів, ведуть їх облік за місцем зберігання та експлуатації в "Інвентарному списку основних засобів"