Модели формирования издержек производства

Следовательно, система учета  затрат «стандарт-костинг» создает  необходимые условия для оперативного контроля и выявления непроизводительных затрат в ходе самого производственного  процесса, обеспечивает отражение в  учёте важнейших экономических  показателей соблюдения плановых норм в затратах на производство, упрощает технику учета затрат на производство по объектам группового учёта затрат, сохраняя возможность калькулирования  себестоимости каждого вида изделий  данной группы.

Главной особенностью «директ-костинга»  является разделение производственных затрат на постоянные и переменные части и осуществление учета  планирования и калькулирования  себестоимости продукции только на основе переменных затрат. Постоянные затраты при этой системе не включаются в расчет себестоимости продукции, а как расходы данного периода  списываются с полученного дохода в течение того периода, в котором  они были произведены.

Особенности калькуляции  себестоимости по переменным издержкам:

• в себестоимость единицы готовой продукции и в оценку запасов включаются только переменные затраты;
• постоянные издержки не распределяются на продукты, а рассматриваются как расходы периода;
• непроизводственные расходы относятся на расходы периода.

Принципиальное отличие  системы «директ-костинг» от калькулирования  полной себестоимости состоит в  отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на финансовый результат.

Такая система учета приводит к тому, что постоянные расходы  в данном отчетном периоде не соотносятся  с запасами готовой продукции, не фиксируются в объемах незавершенного производства. Как видно из приведенного порядка распределения затрат, отчет  о доходах при директ-костинге содержит два показателя доходов: маржинальный доход и доход от основной деятельности. Маржинальный доход состоит из постоянных затрат и дохода от основной деятельности предприятия.

Таким образом, в основу «директ-костинга»  положена система «стандарт-костинг», но с подразделением накладных расходов на переменные и постоянные; последние  списываются за счет дохода от реализации и, следовательно, не участвуют в  формировании себестоимости продукции.

Для внедрения системы  «директ-костинг» необходимо разделять  затраты на переменные и постоянные. Под переменными понимают затраты, общая сумма которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты  на сырье и основные материалы, топливо  и энергию на технологические  цели, заработная плата основных производственных работ при сдельных системах оплаты труда и др. В расчете на единицу  продукции указанные затраты  неизменны.

В западном учете, переменные затраты, определяющие решения об увеличении или снижении объема производства, называют решающими затратами, а  постоянные затраты, непосредственно  не влияющие на изменение объема производства, называют затратами, не определяющими  решения.

Но, существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, в другой ситуации могут быть постоянными. Ответ на вопрос, считать данные затраты переменными или постоянными, зависит прежде всего от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, делимости  производственных факторов.

Иными словами, говоря о постоянных и переменных затратах, необходимо иметь в виду, что в определенных ситуациях многие из переменных затрат могут становиться постоянными, и наоборот, постоянные - переменными. Одним из факторов, влияющих на подобное поведение затрат, является временной интервал, в котором они рассматриваются. Принято различать мгновенный, короткий и длительные периоды.

В мгновенном периоде все  издержки являются постоянными: продукт  выпущен, поэтому нельзя ни изменить объем его производства, ни изменить издержки.

В коротком периоде все  издержки делятся на постоянные и  переменные.

В длительном периоде предприятие  имеет возможность не только закупить большое количество сырья и материалов или нанять большое количество рабочих, оно может осуществить и капиталовложения, т.е. увеличить размеры основного  капитала, этому в длительном периоде  считается, что все затраты являются переменными. Классификация затрат на постоянные и переменные носит  относительный, условный характер, т.е. не существует вида затрат, который  можно было бы по его существу отнести  к переменным или постоянным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией  или проблемой по принятию решения.

Таким образом, применение директ-костинга сопряжено с определенными трудностями: сложно точно разделить накладные  расходы на постоянные и переменные; для калькулирования и ценообразования  приходится определять полную себестоимость  продукции внесистемным путем; и  др. В то же время, подразделение  затрат на постоянные и переменные усиливает контрольные и аналитические  возможности учета.

В основе «директ-костинга»  лежит исчисление сокращенной себестоимости  продукции и определение маржинального  дохода, который является одним из важнейших показателей, используемых в системе. Данный показатель представляет собой разницу между суммой продаж и переменными затратами.

К определению этого показателя приводятся различные подходы: «разница между продажной ценой и удельными  переменными затратами называется маржинальным доходом на единицу  продукции» или «из цены продажи  продукции вычитаются переменные расходы  или частичная себестоимость  продукции и определяется маржинальный доход». Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить  анализ взаимосвязи и соотношения  затрат, объема реализации и прибыли.

В отчете о маржинальном доходе имеются две ступени: верхняя - маржинальный доход, нижняя - доход  от основной деятельности, - которые  заполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в два этапа.

На первом этапе устанавливается  связь объема производства готовой  продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции.

На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы  сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации.

Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Этот метод называют «многоблочной системой». В некоторых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группировки затрат или доходов. Например, постоянные затраты, имеющие прямое отношение к отдельным изделиям или группам изделий, подразделение их по территориям сегмента сбыта или каналам распределения.

В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу  структуры результата предприятия.

Можно узнать вносит ли конкретный продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им расходов и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции  и подготовки к производству новых  изделий. Таким образом, данное деление  позволяет решить множество проблем  и является довольно удобным.

Существует множество  мнений о правомерности такого неполного  включения затрат в себестоимость. Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности компании в финансовом учете. Основным аргументом против этого выдвигается  тезис о том, что постоянные затраты  тоже участвуют в процессе создания продукции. Но с другой стороны получается, что постоянные затраты по-разному  участвуют в создании себестоимости  разного объема одной и той  же продукции, а рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают  из полученной компанией прибыли.

 

 

Заключение

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод  о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном  виде производства, в зависимости от  специфики  производственного процесса.

Нормативный метод целесообразно  применять в отраслях обрабатывающей промышленности  с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции. 

Попроцессный метод применяется  на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими  видам продукции, в большинстве  случаев с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.

Производства, характеризующееся последовательной переработкой  различного сырья в целях получения готовой продукции, а процесс производства основан на химико-физических, биологических и термических процессах, могут применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями  от нормативного метода.

Позаказный метод может  быть использован в индивидуальном производстве , производстве сложных изделий, требующих больших затрат и продолжительного периода их создания (судостроительная, авиационная промышленность).

На ряду с вышеперечисленными  существуют и используются  методы учёта, перенятые у других развитых стран.

Стандарт-кост (затраты на единицу продукции). Этот метод является мощным инструментом контроля за издержками производства.  И главную идею метода можно выразить в двух основополагающих тезисах:

• все производственные затраты в учёте должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартам, должны быть расчленены по причинам.

Директ-костинг. Имеет характерные  черты: учёт продукции только с позиции  переменных затрат и определения  их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального  дохода. Основные преимущества: упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат; возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции; возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

 

 

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учет [Текст] / Под ред. Л. И. Хоружий и Р. Н. Расторгуевой. – М.: КолосС, 2008. – 511с.

2. Вахрушина, Н. А. Бухгалтерский  управленческий учет [Текст]: Учебник  для вузов / Н. А. Вахрушина.  – 2-е изд., доп. и пер. –  М.: ИНФОМега – Л, 2008. – 528с.

3. Друри, К. Учет затрат методом стандарт-костинг [Текст] / К. Друри. – М: Аудит, ЮНИТИ, 2009. – 273с.

4. Керимов В.Э. Концепция  управленческого учета на современном  этапе развития экономики [Текст] / В.Э. Керимов, В. П. Селиванов,  Е. В. Минина // Менеджмент в  России и за рубежом. – 2009. – №4. – с. 23.     

5. Керимов, В. Э. Управленческий  учет [Текст]: Учебник / В. Э. Керимов.  – 2-е изд., доп. – М.: Издательско-торговая  корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 416с.

6. Керимов, В.Э. Организация  управленческого учета по системе  «Стандарт-костинг» [Текст] / В. Э.  Керимов, П. В. Селиванов // Аудит  и финансовый анализ. – 2008.– №3. – с. 58 – 63.

7. Королев, В. И. Королев,  С. В. Стратегия повышения эффективности  издержек производства [Текст] / В.  И Королев, С. В. Королев // Менеджмент в России и за  рубежом. – 2010. – №6. – с. 56.

8. Кузнецов, С. Система  учета «Стандарт-костинг» [Текст] / С.  Кузнецов // Аудит и налогообложение.  – 2009. – №10. – с. 35.

9. Управленческий учет [Текст] / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. – 262с.

10.   Управленческий учет [Текст] / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. – М.: Инфра-М, 2008. – 384с.