Модели формирования издержек производства

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю  стоимость, которая является базисом  для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-костинг» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

2.2 Формирование издержек производства по методу директ-костинг

В условиях развивающихся  рыночных отношений эффективное  управление   коммерческой   деятельностью  организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции рис-чета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

На первых этапах практического  применения системы директ-костинг  в себестоимость включались лишь, прямые расходы, а все виды косвенных  расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct Costing System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность и названии.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

1. простой директ-костинг,  основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;
2. развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Обобщенно сущность системы  директ-костинг состоит в подразделении  затрат на постоянные и переменные их составляющие  в  зависимости  от изменения объема  производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При ;этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.        

 Для системы учета  директ-костииг и обобщенном виде характерны  следующие  черты:

• постоянная направленность учета  в первую очередь на  определение  промежуточного  результата  маржинального дохода; 
• учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;
• определение  маржинального дохода как базы процесса  оперативного  управления  ценами  и  ценообразованием;
• определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи,  себестоимостью и  прибылью;
• установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Основные преимущества системы  учета директ-костинг можно свести к следующему:

1. упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;
2. отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;
3. возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности,  порогового объема продаж),  запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;
4. возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;
5. возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
6. возможность выбора  между  собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

Директ-костинг позволяет  руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно важное достоинство  системы директ-костинг состоит  в том, что ограничение себестоимости  лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

Кроме того, система учета  директ-костииг способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как па переменные, так и па постоянные затраты. При осуществлении же контроля па основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе с тем теоретические  и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить присущие ей  следующие недостатки.

1. 1.  В случае использования в конкурентной борьбе демпинга  — продажи товаров по заведомо заниженным  ценам для  достижения  привилегированного  положения  па   рынке по  отдельным  изделиям  возникает  опасность,  что  масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.
2. Противники системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при  разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом  зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.
3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

Организация учетной практики отечественных предприятий по системе директ-костинг — не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению Эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения  себестоимости  продукции.

2.3 Калькуляция себестоимости продукции по методам стандарт-костинг и директ-костинг

В классификации систем калькулирования себестоимости система «стандарт-костинг» выделена как система нормативных затрат, а система «директ-костинг» как система частичных затрат. Рассмотрим основные черты и методику калькулирования себестоимости в системах стандарт-костинг и директ-костинг.

Система стандарт-костинг  не является самостоятельной, обособленной от других систем учета затрат на производство. В принципе, предполагается сочетание  ее с попередельным, позаказным, подетальным, простым и другими методами учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции. Система стандарт-кост может быть использована там, где есть необходимость в строгом режиме контроля за издержками производства или обращения и где есть возможность нормировать производимые расходы.

Основной особенностью системы  стандарт-костинг является то, что  все затраты на производство рассчитываются до начала производства. Стандарты  затрат применяются с использованием натуральных и стоимостных показателей. Кроме того, могут применяться  специальные счета, на которых отражаются фактические затраты и разницы  между фактической и стандартной  себестоимостью. Таким образом, система  стандарт-костинг предполагает разработку стандартов на поддающиеся нормированию расходы, составление стандартной  калькуляции изделий и учет фактических  затрат на производство с выделением отклонений от стандартов. Система  стандарт-костинг является важнейшим  инструментом оперативного контроля за затратами в ходе производства.

В основе функционирования системы стандарт-костинг лежат  стандарты, устанавливаемые самой  фирмой и меняющиеся в ходе процесса производства. Все стандарты можно  подразделитъ на три группы:

• теоретические - это идеальные или совершенные стандарты, достичь которых стремится данная фирма;
• текущие - отражающие величину затрат на производство для данного времени, на который установлен стандарт;
• базисные - не меняющиеся из года в год до внесения изменений в процессе производства.

Изменение цен на материалы, тарифов на энергию, услуги и оплату труда не меняет базисных стандартов, а составляет отклонения в себестоимости  между фактической и стандартной  себестоимостью, исчисленной на основе текущих стандартов.

Разработка стандартов производится соответствующими службами фирмы, ответственными за статьи расходов: технологическая  служба устанавливает стандарты  расхода всех видов материалов; служба снабжения - стандарты цен на все  виды материалов, работ и услуг; производственная - стандарты выработки по производственным операциям; служба персонала и оплаты его труда - часовые ставки и расценки оплаты труда по категориям персонала, профессиям, производственным операциям, процессам и т.д. Подготовленные таким путем индивидуальные стандарты обобщаются бухгалтерией в картах стандартной себестоимости продукции, работ и услуг.

Определенная в карте  стандартная себестоимость изделия  пересматривается при изменении  норм на материалы, работы и услуги, ставок оплаты труда, технологических  процессов, а также в случае, если в ходе производства будет установлено, что стандарт был установлен недостаточно обоснованно. В конце года обычно производится полный пересмотр действующих  стандартов, их переутверждение.

Контроль за строгим соблюдением норм осуществляет цеховой персонал: мастера, техники, контролеры. Этот персонал устраняет возникшие отклонения в ходе производства и не допускает их появления. В условиях действительно строгого нормирования и наличия системы обеспечения контроля система стандарт-костинг дает желаемый результат.

Если же фирма решает вести  документальный учет отклонений от норм и отражать их на счетах бухгалтерского учета, то для этих целей в план счетов бухгалтерского учета вводятся синтетические счета.

В условиях действительно  строгого нормирования и наличия  системы обеспечения контроля система  стандарт-костинг дает желаемый результат.

Данные системы «стандарт-костинг» облегчают работу, связанную с  подготовкой производства, оперативным  планированием и организацией производства, поскольку дают возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость  продукции. Метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей.

При системе «стандарт-костинг» имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления  результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного  вклада каждого подразделения в  общие результаты работы предприятия  и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в  организации дополнительного учета  показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. Снижается  трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь  бухгалтерского учета с планированием  и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии  и других экономических и технических  служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической  работе.