Особенности бухгалтерского учета денежных средств в СПК «Гусёвка»

1.2 Задачи и  основы организации учета денежных  средств на предприятии. Инвентаризация  денежных средств.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию, как  уже было сказано выше, для осуществления  расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в  бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов  выплат.[20]

Денежные средства поступают  на предприятие от покупателей заказчиков за проданные товары и оказанные  услуги, отбанков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной  помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятием с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия  находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Увеличение денежных средств, их правильное использование  и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной  организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средтсв имеет значение в укрепленной платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.[13]

Исходя из этого, основными  задачми бухгалтерского учета денежных средств являются:

• Проверка правильности оформления, законности документов;
• Своевременное и полное отражение  операций в учете;
• Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
• Своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
• Обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
• Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
• Создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств;

Организации производят расчеты  по своим обязательствам с другими  организациями, как правило, в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов.[28]

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация  должна иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме. Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и  учетных регистров:

• Приходный кассовый ордер;
• Расходный кассовый ордер;
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• Кассовая книга;
• Книга учета приянтых и выданных кассиром денежных средств.

Поступление денег в кассу  и выдача из кассы оформляется  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, возврата остатка наличных денег и оплаченных документов используют книгу учета  принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных  средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовй книги возлагается на глваного бухгалтера организации.

В сроки, установленные руководителем  организации, а также при смене  кассиров производится внезапная ревизия  денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток  денежной наличности в кассе сверяют  с данными учета по кассовй  книге. Для осуществления ревизии  кассы приказом руководителя организации  назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи  или излишка ценностей в кассе  в акте указывают  их сумму и  обстоятельства возникновения.[11]

В услвоиях автоматизированного  ведения кассовой книги должна проводиться  проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с  начелением обязательно для всех организаций.

Успешная деятельность предприятия  зависит от его финансоого положения  и благополучия. Важнейшей характеристикой  финансового состояния компании является показатель степени денежных средств. Точный и регламенированный  учет движения потоков позволяет  не только избежать ошибок и денежных потерь, но прежде всего, способствует финансовой стабильности на предприятии. Одним из методов такого учета является инвентаризация денежных средств.

Инвентаризация проводится периодически в сроки, установленные  руководителем, особенно при смене  кассиров. Для проведения инвентаризации денежных средств в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии можно включать предстваителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций, предстаителей администрации организации, работников бухгалтерсокй службы, других специалистов.

Отсустствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания  результатов инвентаризации недействительными.[18]

Результаты контрольных  проверок, правильность проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются  к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы( почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия  бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производятся по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявлении, привилегированные и обыкновенные), с учетом наличных и конечных номеров  тех или иных бланков, а также  по каждому листу хранения и материально  ответственным лицам.

Инвентаризация денежных срежств в пути производится путем  сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций  учреждения юанка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами  банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном валютном и специальных  счетах, производится  путем сверки остатков сумм, числящихся на соответсвующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов с банками идругими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и  кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.[2]

По задолженности работникам организации выявляются невыполненные  суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы  и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных  сумм проверяются отчеты подотчеьных  лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также  суммы выданных авансов по каждому  подотчетному лицу (даты выдачи, целевое  назначение).

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

• Правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
• Правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недосдачам и хищениям;
• Правильность и обоснованность сумм дебиторской , кредиторской и депонентсокй задолженности, включая суммы дебиторской и кредитосркой задолженности, по которым истекли сроки действия давности.

В заключении следует отметить, что обнаруженные при инвентаризации денежных средств недостачи взыскиваются с кассиров следующим образом:

• Списание недостающих денег в кассе;
• Предъявление иска кассиру;
• По мере взносов кассира в возмещении недостачи.

За нарушение установленного порядка налагаются административные штрафы.[3]

1.3 Назначени, структура  и оформление отчета о движении  денежных средств

Отчет о движении денежных средств являеся относительно новой  формой отчетности. В развитых странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет-введен нормативным регуливрованием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.[19]

Предприятияю для ведения  хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и  обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность  генерировать денежные потоки и их объемы-важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации,  позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру ( в том чсиле ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в услвоиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информация о деннежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В отчете предоставляются  данные о составе и структуре  денежных средств на текущую и  предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными  средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который  должен быть представлен и раскрыт  в отчете о движении денежных средств  организации, устанволен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной предприятием учетной политики. Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства организации на счетах в банках и  в кассе. При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия-объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам. Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от текущей деятельности.[21]

Денежные потоки, возникающие  в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений  продаж дочерних компаний или других хозяйственных подраздеолений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.