Порядок ведения кассовых операций на примере банка ВТБ24

 

Таблица 8. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета, руб.

Дата	По данным				Отклонение
	Гл. книги	Оборотно-сальдовой ведомости	Мемориала-ордера	Кассового отчета
01.03.13г.	56968,00	56968,00	56968,00	56968,00	-

 

В  ВТБ 24 применяются  для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти;  заполнены все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В  приходные и расходные ордера заполняются четко, без исправлений, нумерация    ордеров ведется по порядку с 1 января 2006 года, ставится дата оформления  ордера. В графе «корреспондирующий счет, субсчет» указывается кредитуемый в данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка. В графе «основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то есть отражается содержание финансовой операции

Прием наличных денег кассиром   производится по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), подписанным главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) «оплачено».  

Выдача наличных денег из кассы  производится по расходным ордерам (ф. № КО-2) или расчетно-платежной ведомостью с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расходный ордер подписан руководителем, главным бухгалтером.

В случаи, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах, имеется разрешительная надпись руководителя, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В ВТБ 24 имеется приказ руководителя на лиц, имеющих право получать под отчет денежные суммы.

Выдача наличных денег  под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, отчитываются в течение 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию  отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. При этом переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы (п.6 Рекомендаций по осуществлению учреждениями банков соблюдения банкми, банкми и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Банком России 29 сентября 1994 г.).

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет:

А) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе- разрешительной надписи руководителя банк или лиц, на это уполномоченных;

Б)правильность оформления документов;

В) наличие перечисленных в документе приложений.

В банке имеется журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.

В ВТБ 24 все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу, которая  пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней  заверено подписями руководителя банк и главного бухгалтера данного банк. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера  банка ВТБ 24.

Ежедневно кассир передает бухгалтеру в качестве своего отчета  второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными ордерами. Отчет кассира, в котором бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения мемориала ордера  №1 и ведомости по счету  «Касса». При  поступлении средств в кассу увеличиваются имеющиеся у банка средства.

Мемориал - ордер  №1 и ведомость по счету «Касса» являются вторичным бухгалтерским документом, который  составляется на основании первичных (расходных, приходных ордеров, отчета кассира). Данные этого документа на конец отчетного периода заносятся в форму отчетности №1 «Баланс банка», поэтому следует уделить внимание его составлению. Каждый  имеющийся отчет кассира формирует строку данного регистра

В конце отчетного месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по счету  «Касса» и используя начальный остаток средств на начало месяца вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Данная сумма  совпадает с суммой фактически имеющихся денег в кассе.

 

Таблица 9. Проверка правильности отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета

 

Документ			Сумма	Содержание хоз. операции	Бухгалтерские проводки		Приме-чание
Вид доку-мента	№	Дата			По данным банк	По данным аудитора
ПКО	89	03.02.2013.	690	Возврат подотчета	71	71	-

Это не банковские счета!

При проверке соответствия кассовой книги, первичных кассовых документов и баланса в банке ВТБ 24 нарушений не обнаружено.

При проверке  соблюдения лимита денежной наличности в ВТБ 24 лимит денег в кассе не превышает установленного банком

За расчеты наличными денежными средствами сверх установленных лимитов в соответствии с Указом N 1006 предусмотрен штраф с банк в 2-кратном размере суммы произведенного платежа и с руководителя банка штраф в 50-кратном размере МРОТ. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ. Аудиторская банк в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

4.3.Методика проверки операций на счетах в банках

 

В соответствии с действующим законодательством  обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получением долгосрочных и краткосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между банками осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществление операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать: установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов  в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета); проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления; проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств; проверку полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам; проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств; определение платежеспособности  и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам; проверку по каждому безналичному расчету, соответствия их договорным взаимоотношениям; контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций; проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять – сплошным или выборочным. 

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например, погашение задолженности другой , не имеющей никаких договорных отношений с проверяемой банка, или оплата счетов другим банком и лицам, целесообразность предоставленных займов с точки зрения финансового состояния и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку, составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по специальным счетам и т.д.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и других банков следует проверить также путем встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учете, как проверяемой , так и соответствующей -корреспондента по указанным операциям.

При проверке банковских операций по расчетному и другим счетам следует обратить особое внимание на вопросы: полностью ли представлены выписки банков к проверке; не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета на другие счета вместо отражения по счету 50 «Касса»; правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданных; правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов банков; правильность и законность операций с аккредитивами и расчетов с чеками.

Необходимо выяснить причины таких расходов, проверить, не вызываются ли они неплатежеспособностью .

Необходимо также проверить правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с корреспондентского и других банковских счетов.

Все указанные нарушения действующих нормативных документов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверке регистров учета. При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в рабочей документации, ссылаясь на конкретные документы.

4.4.Методика проверки денежных документов в пути

 

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор должен  также проверить реальность и законность операций по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Это не банковские счета! На этих счетах в ряде случаев необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. Целесообразно по счету 57 «Переводы в пути» Не банковский счет проверить реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

 

 

 

Заключение

 

Отчет аудитора

исполнительному органу ВТБ 24

 

1. Мною проведен аудит кассовых  операций в банке ВТБ 24 за 2013г.

2. При планировании и проведении аудита кассовых операций мной рассмотрено состояние внутреннего контроля в банке ВТБ 24. Ответственность а банка и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган банка ВТБ 24

3. Я рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кассовых операций. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ВТБ 24 с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не  были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ВТБ 24 масштабам и характеру его деятельности.

5. Мое мнение о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности  кассовых операций приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кассовым операциям, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита кассовых операций, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение на ВТБ 24 применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган  ВТБ 24