Проблемы и перспективы развития малого бизнеса

а) общий режим (систему) налогообложения, при котором уплачиваются в бюджет все установленные налоги;

б) специальные  налоговые режимы:

     1) упрощенную  систему налогообложения;

     2) систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

     3) иные специальные  налоговые режимы[25].

Общая система  налогообложения для предпринимателей является универсальной. Бесспорно, работать по ней сложнее, нежели по упрощенной. Но она не содержит ограничений: по объему выручки, что позволяет увеличивать товарооборот; по численности наемных работников – можно заключать договоры с необходимым количеством лиц; по видам деятельности – дает возможность расширять свой бизнес в рамках действующего законодательства. Она не предусматривает уплату фиксированной суммы налога независимо от размера полученного дохода. Кроме того, не содержит ограничений по работе с другими субъектами хозяйствования.

Удобна общая система  и для предпринимателей, которые  имеют совсем маленький бизнес и  получают небольшие доходы, либо эти  доходы очень нестабильны. Поскольку  при правильном формировании расходной  части можно свести свои налоговые  обязательства практически к  нулю.

Для поддержки малого бизнеса  была введена упрощенная система налогообложения (УСНО). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система  налогообложения была введена в  России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который утратил  силу с 1 января 2003 г. в связи с  вступлением в силу соответствующей  главы в составе части второй Налогового кодекса РФ[25].

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее  вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

Переход к упрощенной системе  налогообложения или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном федеральным законом.

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам), налога на имущество  организаций. Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по налоговым  ставкам, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

До 2013 года переход на УСНО был возможен для организаций, у  которых остаточная стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов  была меньше 100 миллионов рублей. С 2013 года стоимость нематериальных активов  не имеет значения. Важно, чтобы остаточная стоимость ОС не превышала 100 миллионов  рублей по состоянию на 1 октября 2012 года.

Российское законодательство приготовило ряд изменений, вступающих в силу с начала 2013 года.

С 2013 года у ИП появился выбор: какую систему налогообложения выбрать, т.к. отменяется обязательность применения ЕНВД.

Приведем основные преимущества и недостатки систем налогообложения, которые индивидуальный предприниматель  сможет выбрать в 2013 году.

ЕНВД:

а) Применяется по видам  предпринимательской деятельности, указанным в ст. 346.26 Налогового кодекса  РФ (бытовые услуги, ветеринарные услуги, ремонт, ТО и мойка автотранспортных средств, платные стоянки, автотранспортные услуги (при использовании не более 20 транспортных средств), розничная  торговля в магазинах (торговой площадью не более 150 кв. м.)  и пр. торговых местах, общественное питание (с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м.), распространение наружной рекламы, услуги по временному размещению и проживанию (общая площадь помещений для проживания не превышающих 500 кв. м.), сдача в аренду торговых мест (не имеющих торговых залов) и объектов общественного питания (не имеющих залов обслуживания) и земельных участков)[25].

б) Максимальная сумма годового валового дохода не ограничена.

в) Средняя численность  работников не должна превышать 100 человек.

г) Применение ЕНВД освобождает от уплаты НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ), имущественного налога (по имуществу, используемому в деятельности), НДФЛ (по доходу, полученному от предпринимательской деятельности).

д) Налог платиться ежеквартально  до 25 числа месяца следующего после  окончания квартала (25.04, 25.07, 25.10, 25.01) в размере, определяемом по следующей формуле (1):

 

            ЕНВД = ЕНВД I мес. + ЕНВД II мес. + ЕНВД III мес.,              (1)

 

ЕНДВ за каждый месяц рассчитывается по формуле (2):

 

ЕНВД за каждый месяц = 15% / 100% х БД х ФП х К1 х К 2 х (КДФ / КД), (2)

 

где     БД – базовая  доходность на единицу физического  показателя по определенному виду деятельности;

ФП – значение физического  показателя;

К1, К2 – значение корректирующих;

КДФ – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога

КД – количество календарных  дней в месяце.

 

При этом сумма налога уменьшается  на уплаченные взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС (за наемных работников), а также  расходы на социальное страхование  и платежи (взносы) по договорам добровольного (личного) страхования в пользу работников (при наличии наемных работников уменьшение налога не может превышать 50%), у предпринимателей не выплачивающих вознаграждении физическим лицам (не имеющих наемных работников) уменьшение налога производиться на сумму уплаченных фиксированных платежей в ПФР и ФФОМС в полном объеме)..

Налоговая декларация представляется ежеквартально до 20 числа следующего за окончанием квартала месяца (20.04, 20.07, 20.10, 20.01). ИП обязаны вести учет объектов налогообложения, но не обязаны вести учет доходов и расходов (за исключением случаев совмещения различных налоговых режимов). Индивидуальный предприниматель, изъявивший желание применять ЕНВД обязан подать заявление в налоговый орган по месту осуществления деятельности в пятидневный срок с даты начала применения ЕНВД.

Патентная система  налогообложения:

а) Применяется по видам  предпринимательской деятельности, указанным в ст. 346.43 Налогового кодекса РФ:

     1) ремонт и  пошив швейных, меховых и кожаных  изделий, головных уборов и  изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных  изделий;

     2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

     3) парикмахерские  и косметические услуги;

     4) химическая  чистка, крашение и услуги прачечных;  т. д. [25]

Максимальная сумма годового валового дохода, позволяющего применять  патентную систему, – 60 млн. р. Средняя численность работников не должна превышать 15 человек. Применение патентной системы освобождает от уплаты НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ), имущественного налога (по имуществу, используемому в деятельности), НДФЛ (по доходу, полученному от предпринимательской деятельности). Налог платиться в зависимости от периода времени, на который выдается патент: если патент получен на срок до 6 месяцев – то единовременно не позднее 25 календарных дней с начала действия патента, если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года: а) в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; б) в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Существует ещё одно условие перехода на УСНО – величина доходов, которая за 9 месяцев 2012 года не должна превышать 45 миллионов рублей. Кроме того, для перехода на УСНО необходимо, чтобы средняя численность сотрудников, рассчитанная согласно правилам Росстата, не превышала 100 человек. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения пронаблюдаем по таблице 2.

 

Таблица 2 – Преимущества и недостатки упрощенной системы  налогообложения (УСН)

Преимущества УСН	Недостатки УСН
Уменьшение налоговой базы на стоимость  основных средств и нематериальных активов. единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.	Вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности  персонала). В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».
Ведение бухгалтерского учета в  упрощенной форме.	Отсутствие права открывать  филиалы и представительства.
Подачу налоговой декларации только один раз в год.	Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).
Возможность выбрать объект налогообложения (налог с дохода или налог с  «дохода минус расход»)	Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС.	Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС, т.к. они не смогут предъявить НДС  к возмещению из бюджета.
Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.	Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые  впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами.
Упрощение налогового учета. И т. д.	Ограниченный перечень расходов, уменьшающих  налоговую базу при выборе объекта  налогообложения «доходы минус  расходы». И т. д.

Важно сознавать, что утрата прав на УСН может привести к значительным издержкам. Например, необходимо будет  уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при применении УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество).

На сегодняшний день нет  определенного мнения о необходимости  перехода на упрощенную систему налогообложения, но можно определить, кому данная система  выгодна, а кому противопоказана, чтобы  не запутаться  в сложной системе  налогообложения (таблица 3).

 

Таблица 3 – Применение упрощенной системы налогообложения

Выгодно применять УСН:	Невыгодно применять УСН;
– небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС  или нет (например, при розничной  торговле);	– компаниям, в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой  базы по налогу на прибыль ;
– компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога.	– компаниям, которые планируют  свое развитие до уровня доходов, численности  сотрудников, стоимости основных средств, превышающего установленные для  УСН ограничения;
		– убыточным организациям

 

В заключение следует еще  раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является постоянный контроль показателей, ограничивающих возможность применения «упрощенки». Во избежание возможных  потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности  об особенностях различных налоговых  режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно  обратиться к специалистам, владеющим  комплексными знаниями в области  бухгалтерского и налогового законодательства.