Продажа товаров дистанционным способом

 В связи с этим возникает  вопрос: когда же в учете продавца  будет признана реализация товара, то есть в какой момент произойдет переход права собственности на товар?

 Право собственности у приобретателя  вещи по договору возникает  с момента ее передачи, если  иное не предусмотрено законом  или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Таким образом, если обязанность по доставке товара не предусмотрена договором, то моментом реализации товара будет считаться дата передачи товара на почту.

 Если  же в заказе или каталоге  будет предусмотрено, что продавец  доставляет товар покупателю  по указанному адресу, то моментом  реализации будет считаться дата, когда покупатель получит товар на почте. Основанием для отражения в учете будет являться уведомление о вручении, которое оператор связи перешлет продавцу и на котором будет проставлена дата вручения.

 В Письме  Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/96 говорится следующее: в случае если условиями продажи товара не предусмотрена доставка товара продавцом, то право собственности на товар переходит в момент передачи товара в организацию связи.

 

 Пример 1.

 ООО "Ваш выбор" занимается  дистанционной торговлей и реализует  товары по каталогам, в которых  прямо указано, что продавец  обязуется доставлять товар покупателям.

 От покупателя 28.03.2008 поступила  заявка на покупку электромассажера  стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). В тот же день товар был отправлен наложенным платежом.

 Покупная стоимость товара - 8 260 руб. (в том числе НДС - 1 260 руб.).

 Поступило уведомление почтового  отделения о том, что товар  был вручен покупателю 04.04.2008. На расчетный счет продавца 07.04.2008 поступили деньги.

 В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие проводки:

 

 ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┬───────────┐

 │                        Содержание операции                          │ Дебет │ Кредит │Сумма, руб.│

 ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┴───────────┤

 │                                           28 марта 2008 г.                                       │

 ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┬───────────┤

 │Товар передан на почту для отправки покупателю                       │  45   │   41   │7 000      │

 ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┴───────────┤

 │                                           4 апреля 2008 г.                                       │

 ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┬───────────┤

 │Отражена выручка согласно почтовому уведомлению                      │  62   │  90-1  │  11 800   │

 ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼───────────┤

 │Начислен НДС                                                         │ 90-3  │   68   │   1 800   │

 ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┼───────────┤

 │Списана стоимость проданного товара                                  │ 90-2  │   45   │  7 000    │

 ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┴───────────┤

 │                                           7 апреля 2008 г.                                       │

 ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┬───────────┤

 │Поступили на расчетный счет денежные средства за проданный товар     │  51   │   62   │  11 800   │

 └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┴───────────┘

 

 Для целей исчисления налога  на прибыль доходы будут определяться  в апреле, то есть в периоде,  когда товар вручен покупателю  на почте.

 

 Интернет-магазин

 

 Объем продаж через Интернет  растет с каждым годом. И  это не случайно. Во-первых, удобно  самим покупателям: не надо тратить время на поход по магазинам, нужный товар доставят прямо в руки. Во-вторых, расходы продавца значительно сокращаются (не надо приобретать торговые помещения и оборудование либо вносить за это арендную плату, платить зарплату продавцам, оплачивать услуги посредников и т.п.). Особенности интернет-торговли заключаются в том, что основными расходами будут являться расходы по созданию и обслуживанию сайта, по доставке товара покупателю (собственным транспортом или с привлечением сторонних организаций), по оплате услуг банка или представителей платежных систем.

 Как построена система работы  интернет-магазина? Сначала продавец  создает свой web-сайт, регистрирует  доменное имя и заключает договор  с провайдером. На сайте продавец  размещает информацию о себе, о товарах, а также способах оплаты товара. Это могут быть наличные денежные средства, оплата с помощью пластиковых карт (MasterCard, Visa и др.), перевод денежных средств со счета покупателя на счет интернет-магазина, оплата с помощью одной из платежных систем Интернета ("электронных денег"). Покупатель, ознакомившись с предлагаемым ассортиментом, делает заявку, в которой указывает свои данные и адрес, куда следует доставить товар.

 Рассмотрим различные варианты  оплаты товаров, приобретаемых через интернет-магазины.

 

 Оплата наличными курьеру

 

 Заказанный товар доставляется  курьером, который передает его  покупателю вместе с накладной.  Покупатель рассчитывается наличными  денежными средствами. При этом  курьер обязан выдать ему кассовый  чек.

 В пункте 3 ст. 2 Федерального  закона N 54-ФЗ *(8) перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. При этом освобождение от применения ККТ продавцов интернет-магазинов (в том числе с доставкой на дом) данной нормой не предусмотрено.

 Здесь возможны два варианта. Чек может быть выбит непосредственно  в офисе (на складе) продавца, а курьер в момент доставки передает его покупателю. Однако при данном варианте может возникнуть ситуация, когда покупатель отказывается от товара. В этом случае нужно оформить Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (ф. N КМ-3 *(9)). Более удобным будет вариант, когда организация снабжает курьеров переносными кассовыми аппаратами, а те выбивают чек непосредственно на месте.

 На практике может возникнуть  следующая ситуация. Курьер доставляет товар, принимает наличные деньги, выдает покупателю кассовый чек, а выручку курьер привозит в офис только на следующее утро. В этом случае организацию могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности (Письмо УФНС по г. Москве от 29.06.2007 N 22-12/61982).

 Еще один вариант расчетов  за товары, продаваемые дистанционным  способом, который иногда применяется  на практике, - составление договора  поручения между курьером и продавцом. Подобный случай рассмотрен в Постановлении ФАС СЗО от 23.08.2006 N А56-4241/2006. Обществом осуществлялась продажа товаров (мобильных телефонов) через интернет-магазин. Курьер, выполняя заявку на приобретение мобильного телефона, доставил товар по указанному заказчиком адресу. Между курьером и покупателем был заключен договор поручения, по которому покупатель поручает курьеру внести на расчетный счет общества определенную сумму за приобретенный им мобильный телефон. По иронии судьбы покупателем оказался налоговый инспектор, а по адресу, куда был доставлен товар, располагалась налоговая инспекция. Поэтому на месте был составлен акт и протокол об административном правонарушении и Общество привлечено к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ за нарушение Федерального закона N 54-ФЗ. Однако суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что согласно п. 9 ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" *(10) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относится к банковским операциям. Такой порядок расчетов является безналичной формой расчетов, и ККТ в данном случае не применяется.

 Автор не рекомендовал бы  использовать такой способ расчетов. Случай единичный, и арбитражная практика по данному вопросу еще не сложилась.

 

 Оплата с помощью расчетных  банковских карт

 

 При таком способе расчетов  интернет-магазин должен зарегистрироваться  на сайте системы электронных  платежей. Он оформляет заявку, после чего получает идентификационный номер (личный код) в системе платежей. Для проведения расчетов между банком и организацией заключается договор интернет-эквайринга.

 Интернет-эквайринг - это прием  к оплате товаров и услуг  в интернет-магазине пластиковых карт международных платежных систем (Visa, MasterCard). Преимущества данной формы расчетов заключаются в том, что оплата товара производится при приеме заказа, не требуется принимать наличные при доставке товара, оплата осуществляется в режиме 24 часа в сутки 7 дней в неделю.

 В рамках договора интернет-эквайринга  банк открывает интернет-магазину  счет, на который покупатели перечисляют  платежи по электронным картам. Банк направляет выписку о  произведенных платежах на электронный  адрес интернет-магазина. После подтверждения факта оплаты товара продавец осуществляет его доставку покупателю.

 За свои услуги банк взимает  плату за подключение к системе  электронных платежей, за перевод  денежных средств. Расходы на  услуги банков учитываются в  составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

 Пример 2.

 ООО "Интернет-магазин"  заключило с банком договор  интернет-эквайринга, согласно которому  стоимость услуг банка за проведение  платежей составляет 1,5% от суммы  платежа.

 Покупатель сделал заказ на покупку ноутбука стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.) и перечислил платеж по электронной карте.

 В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие проводки:

 

 ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬─────────────┐

 │                      Содержание операции                       │  Дебет  │ Кредит  │ Сумма, руб. │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────────┤

 │Произведена оплата товара через интернет-банк                   │   57    │   62    │  35 400     │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────────┤

 │Поступила предоплата товара на расчетный счет интернет-магазина │   51    │   57    │ 35 400     │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────────┤

 │Начислен НДС с полученной предоплаты (35 400 руб. х 18/118)     │  76-НДС │   68    │  5 400      │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────────┤

 │Отражена стоимость банковских услуг (35 400 руб. х 1,5%)        │  91-2   │   60    │   531       │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────────┤

 │Списана с расчетного счета стоимость банковских услуг           │   60    │   51    │   531       │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────────┤

 │Отражена выручка от продажи товара                              │   62    │  90-1   │  35 400     │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────────┤

 │Начислен НДС                                                    │  90-3   │   68    │ 5 400       │

 ├────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼─────────────┤

 │Зачтен НДС                                                      │   68    │ 76-НДС  │ 5 400       │

 └────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴─────────────┘

 

 Оплата "электронными деньгами"

 

 Основные электронные платежные  системы, созданные и ведущие  дела в России, - это WebMoney, Яндекс.Деньги, CyberPlat, РауСash, Е-gold, Е-port и др. Возможность оплаты товаров с их помощью предлагает практически любой интернет-магазин. Средством расчета в этих системах являются "электронные деньги", которые хранятся в "электронных кошельках".

 Интернет-магазину необходимо  заключить договор с владельцем или администратором системы, предварительно заполнив заявку. Как только заявка будет получена, договор считается заключенным (ст. 433 ГК РФ). Затем на своем сайте интернет-магазин указывает название системы и инструкцию по ее применению.