Сравнительная характеристика налоговых систем Республики Беларусь и Республики Казахстан

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

Кафедра налогов и налогообложения

 

 

 

 

 

Статистическая тетрадь

 

 

по дисциплине: Основы организации международного налогообложения

на тему: Сравнительная характеристика налоговых систем Республики Беларусь и Республики Казахстан

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка ФФБД, 3 курс, ДФН	В.С. Иванова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Основные термины………………………………………………………………..4

1 Основные макроэкономические показатели Республики Казахстан и Республики Беларусь для анализа налогообложения…………………………..7

2 Организация налогообложения в Республике Казахстан и Республике Беларусь…………………………………………………………………………..10

3 Сравнительная характеристика налоговых систем Республики Казахстан и Республики Беларусь…………………………………………………………….13

4 Международные налоговые соглашения… …………………………………21

5 Определение статуса налогового резидента…………………………………24

6 Налоговое администрирование……………………………………………….26

7 Налоговое планирование……………………………………………………...28

8 Стимулирование инновационной  деятельности…………………………..…32

Список литературы…………...………………………………………………….39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Казахстан – официально Республика Казахстан, уникальная страна находящаяся на стыке Центральной Азии и Европы. Девятая по площади страна в мире, также являющаяся крупнейшей страной окруженный степями и не имеющая выход к океану. Его территория составляет 2 727 300 км², это больше чем вся Западная Европа. Казахстан расположен по соседству с Россией, Китаем, Кыргызстаном, Узбекистаном, Туркменистаном, а также граничит со значительной частью Каспийского моря. Казахстан провозгласил свою независимость 16 декабря 1991 года. Население Казахстана отличается культурным и этническим разнообразием, и составляет 16,9 млн. человек. Казахстан – светская страна, со свободным вероисповеданием. 70% населения исповедуют Ислам, остальная часть, в большинстве, придерживается христианства. Казахский язык является государственным языком, так же как и русский, и они используются на равных правах во всех государственных учреждениях Республики Казахстан. Столица республики – Астана, а Алматы является крупнейшим историческим и культурным центром с населением более 1,5 млн. человек.

Белорусско-казахстанские отношения  носят стратегический союзный характер. Их фундаментом выступают традиционно  дружественные, основанные на взаимном доверии и уважении отношения  между народами двух государств.

Основным международно-правовым документом, определяющим приоритетные направления  двусторонних усилий по развитию межгосударственных отношений, является Договор между  Республикой Беларусь и Республикой  Казахстан о дружбе и сотрудничестве, подписанный в г. Минске 17 января 1996 года. Всего между Республикой Беларусь и Республикой Казахстан заключено и действует более 60 международных договоров.

Важным компонентом белорусско-казахстанского сотрудничества выступает конструктивное взаимодействие сторон на международной  арене. Беларусь и Казахстан конструктивно  сотрудничают в рамках ООН, ОБСЕ, ОДКБ, ШОС, СНГ, ЕврАзЭС, Таможенного союза и Единого экономического пространства, других международных организаций и форумов.

 

 

 

 

 

 

ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ

 

Международное налогообложение – налоговые последствия ВЭД, также совокупность норм национального и международного права, которое регулирует налогообложение субъектов ВЭД.

Гармонизация — это процесс приведения к соответствию и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств.

Налоговый домициль – совокупность определенных признаков необходимых для признания данного юридического или физического лица плательщиком налога.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году

Постоянное представительство любое постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве полностью или частично осуществляет свою деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Активные доходы связаны с осуществлением коммерческой деятельности на территории иностранного государства

Пассивные доходы представляют собой доходы от долевого участия в форме портфельных инвестиций. 

Дивиденды – доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые дают право на участие в прибыли, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому режиму, как доходы от акций.

Проценты – доход от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом на участие в прибылях должника, и в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

Роялти – платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства и науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование.

Демередж - вознаграждение, причитающееся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени.

Международное двойное налогообложение - обложение одного и того же дохода или собственности более чем в одной стране

Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же объект налогообложения неоднократно попадает под налогообложение разными налогами или уплата налогов с одного и того же объекта осуществляется  разными налогоплательщиками

Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны

Методы  устранения международного двойного налогообложения:

1. метод налоговых освобождений

- полное налоговое освобождение

- освобождение с прогрессией

2. метод налоговых кредитов

- полный налоговый кредит

- обыкновенный налоговый кредит (не превышая суммы исчисленной  в стране резидентства)

3. метод налоговых вычетов

Принцип недискриминации не допускает в одном государстве взимание более обременительных налогов с граждан другого государства, независимо от того, являются ли они резидентами одного из государств.

Принципами взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:

• принцип взимания налогов по стране назначения товаров - освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
• принцип взимания налогов по стране происхождения товаров - налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров.

Международные налоговые соглашения – соглашение между субъектами международного права, устанавливающее взаимные правоотношения в области организации международного налогообложения.

Налоговое планирование - процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими.

Под международным трастом понимается траст, созданный в одной стране для управления имуществом, расположенным в другой стране.

Отзывной траст - учредитель имеет возможность либо по истечении срока, либо при наступлении определенных обстоятельств, указанных в договоре, возвратить имущество в свою собственность

Безотзывной траст - учредитель траста не имеет возможности получить обратно в свою собственность имущество, прежде переданное в траст

Договор фиксированного траста - управляющий должен руководствоваться в своей деятельности указаниями учредителя или попечителя в отношении операций, совершаемых с имуществом, переданным в доверительное управление

Договор дискреционного траста - управляющий при распоряжении имуществом действует по своему усмотрению, но на основе определенных ограничений и обязательств, зафиксированных в договоре траста, в интересах бенефициаров

Tax treaty shopping смысл этой системы в том, что инвесторы из других стран, которые остались за рамками заключенного договора, создают в этих странах посреднические компании и с их помощью направляют инвестиции в одно из государств, ставшее участником двустороннего договора о двойном налогообложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Основные макроэкономические  показатели Республики Казахстан и Республики Беларусь для анализа налогообложения

 

 

Таблица 1 Динамика ВВП 

 

	2009	2010		2011		2012
	млрд $	млрд $	Темп прироста, %	млрд $	Темп прироста, %	млрд $	Темп прироста, %
ВВП Казахстана	115.3	148,05	28,4	188,05	27,0	199,65	6,01
ВВП РБ в текущих ценах	49,2	55,2	12,2	55,5	0,5	58,1	4,7

 

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [8,9,10].

 

Таблица 2 Динамика ВВП на душу населения

 

	2009	2010		2011		2012
	$	$	Темп прироста, %	$	Темп прироста, %	$	Темп прироста, %
ВВП Казахстана	7164	9070	26,6	11356	25,2	13893	22,3
ВВП РБ в текущих ценах	5179,9	5824,4	12,4	5881,5	0,9	6186,3	5,2

 

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [8,9,10].

 

Таблица 3 Динамика объема налоговых доходов Республики Казахстан

 

	2009	2010		2011		2012
	млрд тенге	млрд тенге	Темп прироста, %	млрд тенге	Темп прироста, %	млрд тенге	Темп прироста, %
Налоговые доходы	1381,27	1886,85	+36,6	2934,9	+55 %	2951,65	+5,7

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4 Динамика объема налоговых доходов Республики Беларусь

 

	2009	2010		2011		2012
	млрд. руб.	млрд. руб.	Темп прироста, %	млрд. руб.	Темп прироста, %	млрд. руб.	Темп прироста, %
Налоговые доходы	26471,3	27823,1	+5,1	39043,3	+40,3	83516,3	+178,2

 

 

Рисунок 1  Динамика показателя налоговых поступлений в % к ВВП в Республике Беларусь и Республике Казахстан за 1997-2011 год

 

Рисунок 2 Структура налоговых  поступлений государственного бюджета  Республики Казахстан в 2012 году

Рисунок 3 Структура налоговых  доходов государственного бюджета  Республики Беларусь 2012 год

Рисунок 4 Динамика процентного  отношения налогов на доходы и  прибыль к общей сумме налогов

 

 

2 Организация налогообложения в Республике Казахстан и Республике Беларусь

 

	Республика Казахстан	Республика Беларусь
Национальный налоговый орган	Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан	Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
Налоговая система	2 уровня I республиканский уровень: корпоративный налог индивидуальный подоходный налог налог на добавленную стоимость акцизы рентный налог на экспорт налоги недропользователей социальный налог налог на транспортные средства земельный налог налог на имущество налог на игорный бизнес государственная пошлина сборы и другие II местный уровень: плата за эмиссии в окружающую среду; сбор за проезд по платным государственным автомобильным дорогам областного значения; плата за размещение наружной рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования областного значения; плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников; плата за лесные пользования; плата за использование особо охраняемых природных территорий местного значения	2 уровня I республиканский уровень налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; таможенные пошлины и таможенные сборы оффшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; государственная пошлина; патентные пошлины; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; II местный уровень налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей. (ст. 8,9 НК РБ)
Принципы налогообложения	1. Налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент - обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки. 2. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов. 3. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. 4. Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов). 5. Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях (ст.4 НК РК)	1. Каждое лицо обязано уплачивать  законно установленные налоги, сборы  по которым это лицо признается  плательщиком. 2. Ни на кого не может быть  возложена обязанность уплачивать  налоги, сборы, не предусмотренные  настоящим Кодексом либо установленные  в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь. 3. Налогообложение в Республике  Беларусь основывается на признании  всеобщности и равенства. 4. Не допускается установление  налогов, сборов (пошлин) и льгот  по их уплате, наносящих ущерб  национальной безопасности Республики  Беларусь, ее территориальной целостности,  политической и экономической  стабильности. 5. Допускается установление особых  видов согласно международным  договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую  базу Таможенного союза. (ст. 2 НК РБ)
Основные акты налогового законодательства	Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и принятые  в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Казахстан, содержащие вопросы налогообложения Постановления Правительства Республики Казахстан	Налоговый Кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения Постановления Правительства Республики Беларусь
	Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены  иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются  правила указанного договора.	Нормы международных договоров имеют  большую юридическую силу, чем  нормы национального законодательства.
Количество соглашений об избежании двойного налогооблажения	44	63
Метод избежания двойного налогооблажения	Метод ограниченного налогового кредита	Метод ограниченного налогового кредита
Модель, являющаяся основой для заключения международных договоров	Типовая модель ОЭСР	Типовая модель ОЭСР
Финансовый год	Календарный год	Календарный год