Структура і зміст, мета, принципи побудови, методика і порядок заповнення Звіту про фінансові результати в публічному акціонерному товари

Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку № 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" установлює зміст і форму Фінансового  звіту суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу і Звіту про  фінансові результати та порядок  заповнення його статей. Показники  цього звіту наводяться у тисячах  гривень з одним десятковим знаком. Норми цього Положення застосовуються суб’єктами малого підприємництва, які  визнані такими відповідно до чинного  законодавства, і представництвами іноземних суб’єктів господарської  діяльності.[7]

Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку № 29 "Фінансова звітність  за сегментами" визначає методологічні  засади формування інформації про доходи, витрати, фінансові результати, активи і зобов'язання звітних сегментів  та її розкриття у фінансовій звітності. Норми Положення (стандарту) 29 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від  форм власності (крім малих підприємств, неприбуткових організацій, банків і бюджетних установ), якщо підприємство зобов’язано оприлюднювати річну  фінансову звітність або підприємство займає монопольне (домінуюче) становище  на ринку продукції (товарів, робіт, послуг), або якщо щодо продукції (товарів, робіт, послуг) підприємства до початку  звітного року прийнято рішення про  державне регулювання цін. Формування звітних сегментів здійснюється на основі виділених господарських  і географічних сегментів та шляхом об’єднання кількох подібних сегментів  одного виду в окремий звітний  сегмент. Подібними визнають сегменти, які мають протягом кількох звітних  періодів однакові (наближені) значення прибутку та відповідають більшості  критеріїв визначення господарського і географічного сегментів.

При об’єднанні господарських  сегментів аналізуються особливості  та призначення продукції (товарів, робіт, послуг), характер виробничого  процесу, категорія покупців, способи  отримання доходу (способи розповсюдження продукції, товарів, робіт, послуг) тощо. При об’єднанні географічних сегментів  враховуються особливості регіональних економічних і геополітичних  умов.[8]

Отже, основними нормативно-правовими  документами, що регулюють фінансову  звітність в Україні є Закон  України " Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність в Україні" №996-Іvвід 16.07.99 (зі змінами та доповненнями від 12.05.2012р.) та національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку№1 та інші відповідні П(С)БО. Згідно НП(С)БО №1 фінансова звітність – це сукупність форм звітності, складених на основі даних обліку, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітній період з метою одержання користувачем узагальненої інформації. Інформація, яка надається в фінансових звітах, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації. Фінансова звітність повинна мати лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні і майбутні події, підтвердити та скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому. Фінансова звітність повинна бути достовірно. Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручена, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Складають фінансову звітність  підприємства, крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів  господарської діяльності та суб’єктів  малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства  України, для яких національними  положеннями (стандартами) бухгалтерського  обліку встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність. Фінансова звітність підприємства не становить комерційної таємниці, крім випадків, передбачених законодавством.

 

 

1.2. Теоретичні аспекти  формування, узагальнення та відображення  інформації  у структурі Звіту  «Про фінансові результати» акціонерних  товариств.

Зміст і форма Звіту  про фінансові результати визначені  Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку П(С)БО 3 "Звіт про фінансові  результати", який є аналогом Звіту  про прибутки та збитки за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку МСБО 1. Це звіт про доходи, витрати  і фінансові результати підприємства. Вимоги цього Звіту стосуються підприємств, організацій, установ та інших юридичних  осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). Складання  консолідованого Звіту про фінансові  результати визначається окремим П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність". Звіт про фінансові результати за спрощеною формою складають малі підприємства, згідно П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємства".

Звіт про фінансові  результати (форма № 2) складається  із трьох розділів:

1. Фінансові результати.

2. Елементи операційних витрат.

3. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Розділ 1 "Фінансові результати" побудований згідно з класифікацією  доходів і витрат за видами діяльності та функціонуваннями, що забезпечує послідовне зіставляння доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду (Рис. 1.1).

У "Звіті про фінансові  результати" діяльність підприємства, яка призводить до змін розміру і  складу власного та позикового капіталів, наведені статті, пов’язані з цими видами діяльності:

- Дохід від участі в капіталі (код 110);

- Інші фінансові доходи (код 120);

- Інші доходи (код 130);

- Фінансові витрати (код 140);

- Витрати від участі в капіталі (код 150);

- Інші витрати (160).

 

 

Доходи: рах. 75; витрати: рах. 99,98; фін. результат: рах. 794)

Ліквідація наслідків  надзвичайних подій

ПРОЦЕСИ

Інвестування

Фінансування

Інвестиційна

(Доходи: рах. 74; витрати: рах. 97; фін. результат: рах. 793)

Фінансова

(Доходи: рах. 72,73; витрати: рах. 95,96; фін. результат: рах. 792)

НЕОПЕРАЦІЙНА

(інша звичайна діяльність)

ін операції операційної діяльності

Придбання ресурсів, виробництво  продукції, управління, збут

Не основна

(інша операційна)

(Доходи: рах. 71; витрати: рах. 94; фін. результат: рах. 791)

Основна (операційна)

(Доходи: рах. 70;

витрати: рах. 90,91,92,93,98; фін. результат: рах. 791)

ОПЕРАЦІЙНА

НАДЗВИЧАЙНА

ЗВИЧАЙНА

ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

 

 

 

 

 

 

 

 

              Рис. 1.1Класифікація видів діяльності  підприємства

Розділ 1 "Фінансові результати". За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у Звіті про  фінансові результати відображається в момент надходження активу або  погашення зобов’язання, які призводить до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок  внесків учасників).

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати  відображаються у Звіті про фінансові  результати в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання, які  призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або  розподілу власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох  звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального  їх розподілу (наприклад, у вигляді  амортизації) протягом тих звітних  періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Витрати слід негайно відображати  у Звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Доходи і витрати наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього  правила).[12]

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (код рядка 010) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих  знижок, повернення проданих товарів  та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору  тощо).

У статті "Податок на додану вартість" (код рядка 015) відображається сума податку на додану вартість, яка  включена до складу доходу (виручки) від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Акцизний збір" (код рядка 020) підприємства платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, які сплачують  інші податки та збори або податки  з обороту, показують їх суму у  вільному рядку Звіту про фінансові  результати.

У статті "Інші вирахування  з доходу" (код рядка 030) підприємства показують їх суму у вільному рядку  Звіту про фінансові результати. Підприємства, які відповідно до законодавства  є страхувальниками, у цьому рядку  наводять виплати страхових сум  та страхових відшкодувань. Підприємства, які здійснюють діяльність з випуску  та проведенню лотерей на території  України, у цьому рядку відображають відрахування на створення (на формування) за звітній період призового фонду  та резерву, що покриває розмір джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.

Чистий дохід (виручка) від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (код рядка 035) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" (код рядка 040) показується виробнича  собівартість реалізованої продукції (робіт, послу) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 9 "Запаси".

Валовий прибуток (збиток) (код  рядка 045,050)розраховується як різниця  між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і  собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Інші операційні доходи" (код рядка 060) відображаються суми інших доходів від операційної  діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від  операційної оренди активів; дохід  від операційних курсових різниць;відшкодування  раніше списаних активів; дохід від  реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та ін.

У статті "Адміністративні  витрати" (код рядка 070) відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані  з управлінням та обслуговуванням  підприємства.

У статті "Витрати на збут" (код рядка 080) відображаються витрати, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

У статті "Інші операційні витрати" (код рядка 090) відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, відрахування на створення  резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського  обліку 10 "Дебіторська заборгованість", витрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних  операційних витрат, а також усі  інші витрати, що виникають у процесі  операційної діяльності підприємства (окрім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної  діяльності (код рядків 100, 105) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

У статті "Дохід від  участі в капіталі № (код рядка 110) відображається дохід отриманий  від інвестицій в асоційовані, дочірні  або спільні підприємства, облік  яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті "Інші фінансові  доходи" (код рядка 120) показуються  дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються методом участі в капіталі).

У статті "Інші доходи" (код рядка 130) показується дохід  від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від не операційних  курсових різниць та інші доходи, які  виникають у процесі звичайної  діяльності, але не пов’язані з  операційною діяльністю підприємства.

У статті "Фінансові витрати" (код рядка 140) показуються витрати  на відсотки та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.

У статті "Втрати від участі в капіталі" (код рядка 150) відображається збиток, спричинений інвестиціями в  асоційовані, дочірні або спільні  підприємства облік яких провадиться  методом участі в капіталі.

У статті " Інші витрати" (код рядка 160) відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних  активів, майнових комплексів; втрати від поопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної  діяльності (крім фінансових витрат), але  не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.