Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции

Рис. 1.2 . Пропорциональные                              Рис. 1.3 . Пропорциональные

               затраты на весь объем                                        затраты в расчете на

               производства.                                                        единицу продукции

 

2. Дегрессивная зависимость:         a     < 1

                                                               x

Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма будет нарастать, но в  меньшей пропорции, чем объем  производства. Например, если коэффициент эластичности затрат от объемов использования топлива составляет 0,2, то это означает, что общая сумма затрат на топливо состоит из переменных на 20% и на 80% из постоянных затрат. Поэтому дегрессивные затраты часто называют смешанными.

 

  Затраты                                            Затраты

смешанные                                        смешанные

 

 

Количество               

Рис.  1.4 . Дегрессивные затраты                     Рис.  1.5 . Дегрессивные затраты

               на весь объем производства.                                на единицу продукции.

 

 

 

 

3. Прогрессивная зависимость:        a    >  1

                                                                  x

Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма будет нарастать в большей пропорции, чем объем производства. Например, если расценки за выработанную продукцию постоянно увеличиваются, то затраты на заработную плату будут расти быстрее объемов производства.

Затраты                                              Затраты

переменные                                       переменные

 

 

 

 

                                                 Выпуск                                            Количество

        Рис.  1.6 . Прогрессивные затраты      Рис.   1.7. Прогрессивные затраты

         на весь объем производства.                                   на единицу продукции.

Для постоянных затрат характерно отсутствие зависимости:  Δb/Δx=0,

то есть между приростом  объема производства и изменением постоянных расходов нет никакой связи.

 

Затраты                                             Затраты

постоянные                                      постоянные

 

                        2

 

                                           Выпуск                                          Количество

Рис.   1.8 . Постоянные затраты                              Рис.  1.9. Постоянные затраты

            на весь объем производства.                                на единицу продукции.

        Постоянные затраты обусловлены производственно-экономическим

Потенциалом предприятия. Чем полнее используется потенциал, тем больше отдача от израсходованных  средств, тем быстрее окупаются  постоянные затраты.

Неиспользованный потенциал  увеличивает неэффективность постоянных затрат, средства расходуются без пользы, а значит затраты можно квалифицировать как бесполезные.

Затраты

                            Полезные

                            Fn                      FH

                               Бесполезные

                 Производственные мощности (x)

Рис.  1.10 . Разделение постоянных расходов на полезные и бесполезные

Бесполезные (Fn) и полезные (FH) затраты можно рассчитать следующим  образом:

Fn (x) = (0-x) * F/О;

FH (x) = x * F/О; где

F – общая величина постоянных затрат;

О – оптимальное использование производственных мощностей;

X – плановый уровень использования производственных мощностей.

 

Данное деление затрат позволяет выявить неиспользованное оборудование и приняв меры по его  устранению снизить постоянные расходы.

Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно  использовалось до сих пор в отечественной  учетной практике. Однако она имеет  большое значение, так как является основой создания систем учета затрат, которые целесообразно использовать в настоящее время.

2. Характеристика различных систем учета затрат.

 

Развитие отечественного производственного учета, приближение  его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта  организации учета затрат в странах  с развитой рыночной экономикой.

В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы учета затрат⁴:

1.абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2.система ABC (Activity – Boscol – Costing);

3.директ-костинг (Direct – Costing – Sistem).

 

1. абзорпшен-костинг (absorption costing);

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового  результата при этом методе выглядит следующим образом:

Выручка

Вычитаются производственные затраты на реализованную продукцию (включая постоянные производственные расходы).

Валовая прибыль или  валовая маржа

   Вычитается коммерческие  и административные расходы.

Чистая прибыль

  Метод  абзорпшен-костинг имеет несколько  вариантов, сравнительная характеристика  которых представлена в таблице      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Табл.1.11

       Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

Статьи затрат	Фактический	Нормальный	Стандарт абзорпшен
	Абзорпшен-костинг	абзорпшен-костинг	Костинг (standart
	(normal absorption	(normal absorption	Absorption costing)
	Costing)	costing)
Основные	Фактическое	Фактическое	Расходы по норме *
материалы	Потребление	потребление	фактический выпуск
	*	*	*
	фактическая цена	фактическая цена	нормативная цена
Заработная	Фактически	Фактически	Расход по норме *
Плата	Затрачено	затрачено	фактический выпуск
	*	*	*
	факт. расценка	факт. расценка	Норм. расценка
Переменные об-	Фактическое	Фактическое	Расход по норме *
щепроизводствен-	потребление	потребление	фактический выпуск
Ные расходы (ОПР)	*	*	*
	Факт. Коэф-т (ОПР)	план.коэф-т (ОПР)	план.коэф-т (ОПР)
Постоянные ОПР	Фактическое	Фактическое	Расход по норме *
	потребление	потребление	фактический выпуск
	*	*	*
	Факт. Коэф-т (ОПР)	план.коэф-т (ОПР)	план.коэф-т (ОПР)

 

При варианте абзорпшен-стандарт-костинг  основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании  коэффициент распределения ОПР  умножается на фактический объем. При  стандарт-костинг бюджетный коэффициент  ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.

 

 

2. Система ABC (Activity-Boscol-Costing).

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Суть данного подхода  такова:

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью  с помощью  ее побудитилей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Коротко методологию  системы ABC можно определить следующим  образом:

1. определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);
2. определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;
3. создание центров ответственности по каждому виду деятельности;
4. перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется с точки зрения управленческого учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы  продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные  расходы.

Данный метод имеет  ряд достоинств:

1. Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого учета.
2. Метод ABC дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.
3. Метод ABC позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.
4. Метод ABC не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия.

Затраты по отдельным  операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

Внедрение системы ABC в  практику работы, на наш взгляд обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости  конкретных изделий, что значительно  повысит объективность оценки рентабельности продукции.

 

3. Система "директ-костинг".

В зарубежной теории и  практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования  методики принятие управленческих решений  был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг  определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).