Сущность издержек производства

 

 

Представим графически данные, приведенные  в табл. 1.1. Начертим кривые общих, средних и предельных издержек производства (рис. 1.2, 1.3).

Графическое изображение кривых средних  и предельных издержек выявляет некоторые  важные геометрические зависимости. Кривая общих издержек TС расположена выше кривой общих переменных издержек TVC и параллельна ей. Расстояние между ними по вертикали равно общим постоянным издержкам TFC.

Рис. 1.2. Кривые общих, общих  постоянных и переменных издержек

Наклон кривой общих  переменных издержек TVC отражает скорость, с которой эти издержки изменяются по мере изменения выпуска продукции.

Кривая средних постоянных издержек AFC по мере роста объема производства непрерывно понижается, но всегда остается положительной величиной.

Кривая средних переменных издержек AVC сначала падает, достигая своего минимума, а затем начинает расти. Это обусловлено тем, что по мере расширения производства эффективность производства повышается. В результате переменные издержки в расчете на единицу продукции снижаются. По мере дальнейшего увеличения переменных ресурсов наступает момент, когда начинает действовать закон убывающего предельного продукта и средние переменные издержки начинают расти.

Рис. 1.3. Кривые средних  и предельных издержек

Действие закона убывающей  отдачи отражает и кривая предельных издержек. Издержки дополнительного  выпуска продукции велики на стадии освоения продукции. С ростом эффективности они снижаются, а по мере увеличения масштабов производства вновь начинают расти.

И, наконец, зависимость между предельными  и средними издержками, которая заслуживает  особого внимания. Кривая средних  издержек поднимается вверх, если предельные издержки выше средних. Если величина предельных издержек меньше средних издержек, то кривая средних издержек падает. Кривая предельных издержек МС пересекает кривые AVC и АС в точках их минимумов. Это объясняется тем, что, пока предельные издержки, присоединяемые к сумме общих (или переменных) издержек, остаются меньше величины общих, средние издержки уменьшаются. Если же предельные издержки равны средним, то величина последних перестает уменьшаться. Средние издержки начинают расти, когда присоединяемые к ним предельные издержки превышают их величину.

Данная зависимость между кривыми  предельных и средних издержек—  результат соотношения, которое  можно назвать правилом средних  и предельных издержек. Согласно этому  правилу предельные издержки должны равняться средним издержкам в том случае, если величина средних издержек достигает своего минимума. Чтобы минимизировать издержки, объем производства нужно увеличивать до тех пор, пока предельные издержки МС не станут равны средним АС.

В табл. 1.1 объем производства, при котором достигаются минимальные издержки на единицу продукции, составляет 7 тыс. ед. Такой объем называется оптимумом по издержкам. Если иметь в виду только издержки, то данный выпуск продукции наиболее выгоден для фирмы. Однако это не означает, что фирма должна производить именно такое количество продукции, ибо доход фирмы в значительной степени зависит оттого, по какой цене ей удастся реализовать свои товары или услуги. 

1.2. Общая классификация  издержек

Основным признаком  разделения издержек для общей классификации является место появления издержек и отношение их к различным сферам деятельности предприятия. Данная классификация используется для упорядочивания издержек в рамках отчета о прибыли предприятия и для последующего сравнительного анализа отдельных видов затрат предприятия. Основные виды издержек согласно общей классификации представлены на рис. 1.4.

Рис. 1.4. Общая классификация издержек фирмы

Согласно этой классификации  все издержки подразделяются на производственные и непроизводственные. В свою очередь, производственные издержки состоят  из^[2]:

·                   издержек, связанных с использованием прямых материалов,

·                   затрат на оплату прямого труда,

·                   производственных накладных издержек.

Издержки на прямые материала включают сумму затрат, понесенных предприятием на приобретение сырья и комплектующих материалов, т.е. тех физических субстанций, которые непосредственно используются в производстве и переходят в готовую продукцию.

Издержки прямого труда представляют собой оплату основного производственного  персонала (рабочих), усилия которых непосредственно (физически) связаны с производством готового продукта. Труд наладчиков оборудования, цеховых мастеров и менеджеров в смысле издержек относится на производственные накладные издержки. Следует отметить известную условность этих определений в современных условиях, когда «истинно прямой» труд начинает играть все меньшую роль в современном высокоавтоматизированном производстве. Существуют полностью автоматизированные производства, для которых прямой труд, как таковой, отсутствует вовсе. Тем не менее, в общем случае понятие «основные производственные рабочие» остается в силе и их заработная плата относится к затратам прямого труда.

Производственные накладные издержки включают остальные виды издержек, которые обеспечивают стадию производства на предприятии. Структура этих издержек может быть очень сложной, а их количество велико. Наиболее характерными видами производственных накладных издержек являются непрямые материалы, непрямой труд, электрическая и тепловая энергия, ремонт и содержание оборудования, коммунальные услуги, амортизация производственных оборудования и помещений, определенная часть налогов, включаемых в число так называемых валовых издержек, и все прочие издержки, которые имманентно связаны с производственным процессом на предприятии.

Издержки, связанные с продажей продукции, включают в себя все затраты  предприятия, связанные с сохранением  готовой продукции на складе, продвижением товара на рынок и доставкой товара потребителю.

Административные издержки включают в себя общую сумму затрат, связанных с общим управлением предприятия, т.е. содержанием «аппарата» управления, в том числе бухгалтерии, планово-финансового отдела и других управляющих подразделений.

К рассмотренной выше классификации  непосредственно примыкает классификация издержек по отношению к готовому продукту. Все издержки предприятия подразделяются на две группы^[3]:

·                   издержки, относящиеся к готовому продукту (Product Costs),

·                   издержки, относящиеся к периоду времени (Period Costs).

Признаком разделения издержек согласно данной классификации является способ, с помощью которого издержки относятся  на себестоимость проданных товаров. Издержки первой группы включаются в себестоимость проданных товаров только тогда, когда готовая продукция, в состав которой вошли эти издержки, продана. До момента продажи эти издержки в составе товарно-материальных запасов предприятия представляют собой его активы, т.е. они материализованы в составе незавершенного производства или готовой продукции и хранятся на складе. Издержки второй группы включаются в отчет о прибыли, т.е. учитываются при расчете прибыли предприятия, в течение того периода, когда они были фактически понесены. Характерным примером второй группы являются издержки, связанные с общим управлением предприятия.

Ясно, что согласно этой классификации  производственные издержки (в своей  основной массе) относятся к первой группе, а непроизводственные издержки — ко второй. На рис. 1.5 иллюстрируется трансформация ресурсов предприятия в издержки и их участие в формировании чистой прибыли. 

 

Рис. 1.5. Схема формирования прибыли

Согласно этой схеме, ресурсы предприятия, которые формируют  издержки, относящиеся к продукту, являются активами предприятия до тех  пор, пока предприятие ни продаст  готовую продукцию. В то же время, издержки, относящиеся к периоду  времени, признаются издержками предприятия именно в тот период, когда они были понесены, независимо от того, была продана готовая продукция или нет.

Согласно классификации издержек по характеру поведения, основным признаком  является зависимость изменения  издержек в связи с изменением какого-либо базового показателя. В качестве последнего обычно используется объем проданных товаров. В соответствии с эти признаком издержки подразделяют на два вида: фиксированные (постоянные) и переменные. Переменные издержки — это такие издержки, которые меняются (в целом) прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема производства и продаж (в предположении, что издержки на единицу продукции остаются почти постоянными, стабильными). Постоянные издержки — это такие издержки, которые не меняются, когда меняется уровень производства и продаж за какой-то определенный период времени (например, год). К переменным издержкам относятся затраты на сырье и материалы, энергию и коммунальные услуги (используемые в процессе производства), комиссионные с продаж (если они определяются объемом продаж), зарплата рабочим (при условии, что она может быть увеличена или уменьшена при увеличении или уменьшении объема производства). Примерами фиксированных издержек являются затраты на амортизацию зданий и оборудования, амортизацию предоперационных расходов, аренду и лизинг (которые не изменяются при изменении объема продаж и объема производства), проценты по кредитам, заработная плата служащих, управляющих, контролеров (которые по предположению не изменяется при изменении уровня производства), общие административные расходы.

Некоторые из этих издержек, например заработная плата или общие административные расходы, могут изменяться не совсем прямо пропорционально объему и  в то же время не быть постоянными. Они могут быть обозначены как смешанные (полупеременные). Такие издержки можно разбить на переменные и постоянные компоненты и рассматривать их отдельно.

Следует отметить, что постоянные издержки могут меняться при существенном изменении объема производства. Причем это изменение носит, как правило, скачкообразный характер. Например, при увеличении объема производства может потребоваться аренда дополнительного производственного помещения и покупка нового оборудования, что приведет к увеличению постоянных издержек на сумму арендных платежей новых помещений, а также эксплуатационных и амортизационных издержек по новому оборудованию. С учетом отмеченной особенности постоянных издержек вводится понятие релевантного интервала изменения объема реализации продукции, на протяжении которого величина суммарных постоянных затрат остается неизменной.

Смешанные издержки (Mixed Costs). В реальной практике часто встречаются издержки, содержащие в себе компоненты переменных и постоянных затрат. Классическим примером таких издержек является следующий вид арендной платы, которая согласно договора между арендатором и арендодателем разделяется на две части: арендатор должен платить 100 т.р. в месяц и 5 т.р. за каждый час работы производственного оборудования, установленного на арендуемых площадях.

Подобные примеры, в которых  идеально точно происходит разделение смешанных издержек, встречаются  крайне редко. На практике часто трудно непосредственно и однозначно выделять переменную и постоянную компоненты затрат, анализируя результирующие издержки по их отдельным элементам, число которых может достигать нескольких десятков.

Классификация издержек на прямые и  косвенные используется при рассмотрении вопроса о факте отнесении  издержек на определенный вид продукции  или на определенное подразделение (цех) предприятия. В соответствии с этой классификацией издержки подразделяются на:

·                   прямые;

·                   косвенные.

Принципиальным различием между  прямыми и косвенными издержками является то, что прямые издержки непосредственно  связаны с производством и реализацией конкретного вида продукции и потому без труда могут быть отнесены на его себестоимость. Характерными статьями прямых издержек являются^[4]:

·                   сырье и основные материалы,

·                   покупные изделия и полуфабрикаты,

·                   силовая электроэнергия,

·                   основная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные издержки связаны с производством  одновременно нескольких видов продукции, так что невозможно непосредственно выделить ту часть издержек, которая приходится на конкретный вид продукции. Ниже приведены характерные статьи косвенных издержек:

·                   ремонт и содержание универсального оборудования,

·                   общецеховые издержки,

·                   общезаводские издержки,

·                   часть непроизводственных издержек.

Данная классификация  порождает формулировку одной из наиболее важных и ответственных  задач анализа издержек. Задача заключается  в том, чтобы оценить себестоимость  одного отдельно взятого вида продукции  в общей товарной номенклатуре предприятия. Ясно, что эта себестоимость включает как прямые, так и косвенные издержки. И если в отношении первых проблема оценки не возникает, то косвенные издержки должны быть распределены по видам продукции с помощью какого-либо принципа. В известном смысле это распределение носит условный характер, так как точно такое распределение сделать принципиально невозможно вследствие комплексности и стохастичности процесса формирования совокупных издержек. Но, тем не менее, эта задача должна быть решена, поскольку иначе себестоимость отдельного вида продукции установить не удается. 

1.3. Методы анализа  издержек производства

Задача, о которой пойдет речь в данном параграфе, состоит  в анализе способов отнесения  отдельных видов издержек на готовую  продукцию и на издержки, отнесенные к реализации продукции в данном периоде. Рассмотрим эту задачу более подробно. Оговорим заранее, что данная задача решается при условии, что распределение косвенных издержек межу видами продукции уже произведено. Более того, все производственные издержки распределены на переменную и постоянную компоненты.

Как было отмечено в начале параграфа, все производственные издержки подразделяются на затраты прямых материалов, прямого труда и производственные накладные издержки. Если первые две  группы, как правило, являются прямыми переменными издержками и непосредственно относятся на произведенный продукт, то производственные накладные издержки являются смешанными, т.е. включают как переменную, так и постоянные компоненты. Переменные производственные накладные издержки со всей очевидностью следует отнести на себестоимость готового продукта, так как они включают силовую энергию, непрямые материалы, упаковку, контроль качества и т.д. В то же время такой уверенности в отношении постоянных производственных издержек нет. Существует два варианта того, как распорядиться постоянными накладными издержками: