Теоретические аспекты учета затрат

На основании итоговых строк месячных расчетно-платежных  ведомостей составляется итоговый квартальный «журнал-ордер с ведомостью по счету 70» на итоге которого делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о начислениях и удержаниях работников переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Главным аналитическим  документом по учету основных средств  на предприятии является «инвентарная карточка учета основных средств» (типовая межотраслевая форма № ОС-6), которая составляется на каждый объект в отдельности. В этой карточке приводятся все сведения об объекте – первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, год выпуска, инвентарный номер и т.д.

Аналитический учет поступления и выбытия основных средств ведется на основании «Акта приемки-передачи основных средств» (типовая межотраслевая форма № ОС-1), который составляется на ввод в эксплуатацию объекта или на выбытие в связи с безвозмездной передачей или реализацией объекта.

Ежемесячно  на основании данных «инвентарных карточек учета основных средств» составляется «ведомость учета основных средств и амортизации основных средств. Затем в ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения основных средств за отчетный период и суммы начисленной амортизации.

Сводный учет прямых затрат на производство предприятии осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции [7, стр. 309].

Сводный учет прямых затрат на производство осуществляется в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.

Аналитический складской учет готовой продукции  на предприятии по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету  материалов.

Передача  материалов в виде готовой продукции  из цеха на склад документируется  путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма №М-11). По «товарной накладной»

на отпуск готовой продукции покупателю (унифицированная форма №ТОРГ-12) отражается выбытие готовой продукции со склада.

Все движение готовой продукции - ее поступление  и выбытие отражается в главном аналитическом документе данного раздела - «карточке учета готовой продукции» (типовая межотраслевая форма № М-17) только по количеству.

По окончании  отчетного периода бухгалтер  перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого их переносит в «ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем на итоги ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в главную книгу, а затем в Баланс [11, стр. 169].

 

 

 

Ведомость учета готовой продукции

 

№  карт. склад. учета	Наимено-вание готовой продукции	Ед.  измерения	Учетная цена	Остаток на начало отчетного периода		Приход		Расход		Остаток на конец отчетного периода
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

 

Акт производства (изготовления) готовой продукции

 

Израсходовано				Изготовлено				Заработная плата и  отчисления в фонды соц. страхования	Амортизация основных средств	Прямые затраты по видам  готовой продукции	Учетная цена единицы готовой продукции
Материалов	Кол-во	Цена	Сумма	Готовой продукции	Кол-во	Цена	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

 

Данные о цене готовой продукции, подставляемые  в графу 7 «акта  производства (изготовления) готовой продукции», берутся из «технологических карт производства (изготовления) готовой продукции», составляемых на каждый вид выпускаемой продукции в натуральном и стоимостном измерении.

По статье 264 II части Налогового кодекса РФ перечислены расходы, которые относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Аналитический учет этих расходов ведется в ведомости с журналом-ордером по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по видам затрат.

• По статье 265 II части Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Аналитический учет внереализационных  расходов ведется в ведомости  с журналом-ордером по счету 91-2 «Прочие  расходы» по видам этих расходов.

Учет вспомогательных  производств ведут на активном счете 23 "Вспомогательное производство". В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных  производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции  Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др.

По окончании месяца затраты  вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально  количеству потребленных услуг в  соответствующих единицах измерения  в корреспонденции Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Распределение услуг вспомогательного производства между потребителями  производят в разработочной таблице  №9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют  себестоимость единицы услуги и  сумму фактической себестоимости  услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательного производства организуется:

в разрезе калькулируемых объектов – в карточках учета  производства;

по цехам – в ведомости  №12.

Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут в журнале-ордере №10 по данным ведомости №12.

Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут  на собирательно-распределительном  счете 25 "Учет общепроизводственных расходов", субсчет 1 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования". На дебете этого  счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита  материальных, расчетных счетов, амортизации  основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23: Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, потому что они не зависят от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции  и незавершенным производством  пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных  ставок расходы распределяют пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют  путем умножения суммы сметных  расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности  в "Ведомости учета затрат цеха №12". Заполняют ее на основании  разработочных таблиц №1 "Распределение  материалов и заработной платы", разработочных таблиц №6 и №9.

Учет и распределение  общепроизводственных расходов

Если на предприятии принята  цеховая структура управления производством, то для учета производственных (цеховых) расходов используют собирательно-распределительный  счет 25, субсчет 2 "Общепроизводственные расходы". По характеристике счет 25/2 аналогичен счету 25/1.

В течение месяца в дебет  счета 25/2 относят расходы цеха с  кредита материальных, расчетных  и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25/2 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью  включают в производственную себестоимость  продукции (работы, услуг) основного  и вспомогательного производства (Д-т 20, 23 К-т 25/2) и распределяют между  видами изготавливаемой продукции  пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате  производственных рабочих).

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости №12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут  в журнале-ордере №10 на основании  данных ведомости №12.

Учет общехозяйственных  расходов ведут на собирательно-распределительном  счете 26 "Общехозяйственные расходы". По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов: Д-т 26 К-т 70, 10, 69, 02, 79, 60, 76.

В конце месяца собранные  общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счета 20 и 23 и  распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме  основной заработной продукции производственных рабочих: Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец  месяца нет.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведут в ведомости №15 в разрезе статей затрат и заполняют  на основании первичных документов и разработочных таблиц №1, 6, 9, листков  расшифровок по прочим расходам.

Объем общехозяйственных  расходов не связан с объемом производства и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют "некалькулируемыми". Поэтому  их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 "Продажи", т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26.

Учет расходов будущих  периодов осуществляют на счете 97 "Расходы  будущих периодов". В дебет  активного счета 97 относят указанные  расходы с кредита соответствующих  материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или  в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списываются в  дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 "Расходы  на продажу". Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие  издержки или другие источники, на которые  списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и  другими нормативными актами или  определяются самими организациями.

Существуют несколько  способов списания расходов: Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся в корреспонденции Д-т 25, 26 К-т 97.

Освоение производства нового вида продукции. Расходы, связанные  с подготовкой и освоением  новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету счета 97 "Расходы  будущих периодов".

После испытаний и одобрения  этих изделий их передают в серийное производство. С этого момента  затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость  данного вида продукции в течение  установленного срока погашения. Сумма  ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции  данного вида и нормы списания. Норму списания (погашения) на единицу  изделия рассчитывают исходя из общей  суммы расходов, срока погашения  и планового объема выпуска продукции  в этом периоде [9, стр. 185].

Списание расходов оформляют  проводкой: Д-т 20 К-т 97. Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости №15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости №12 "Затраты по цеху" и в ведомости №15, журнале-ордере №10.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях организуется в соответствии с Законом о  бухгалтерском учёте, положениями  и общеметодологическими указаниями Министерства финансов РФ, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами. Организация бухгалтерского учёта на предприятиях в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учёта, позволяет сделать выбор метода учёта затрат  и калькулирования себестоимости продукции ,разграничение и распределение затрат между незавершённым производством и готовой продукцией,  и т.д.