Учет операций по расчетному счету

|      |выручки  от реализации       |фактическом  выполнении работ|

|      |продажной  стоимости         |и  услуг                     |

|      |отгруженной  продукции и     |                            |

|      |товаров,  выполненных работ и|                            |

|      |услуг(метод  начисления)     |                            |

|      |б)при определении  выручки от|Дата зачисления на  валютный |

|      |реализации  при поступлении  |счет или  оприходования в    |

|      |платежа  (кассовый метод)    |кассе  средств при условии   |

|      |                            |отгрузки продукции, товаров  |

|      |                            |и иных ценностей,           |

|      |                            |фактического выполнения     |

|      |                            |работ и услуг.              |

|2     |Импорт сырья,  материалов,   |Дата таможенного  оформления |

|      |оборудования, товаров работ,|импортируемых сырья,        |

|      |услуг и  иных ценностей      |материалов, оборудования,   |

|      |                            |товаров работ, услуг и иных |

|      |                            |ценностей                   |

|      |                            |Дата подписания документов о|

|      |                            |фактическом выполнении работ|

|      |                            |и услуг                     |

|3     |Банковские  операции на      |Дата  зачисления или списания|

|      |валютных  счетах             |валютных средств по выписке  |

|      |                            |учреждений банков           |

|4     |Кассовые  операции с         |Дата оприходования или      |

|      |иностранной  валютой         |выдачи  иностранной валюты по|

|      |                            |кассовым ордерам, квитанциям|

|      |                            |обменных пунктов            |

|5     |Составление  бухгалтерской   |По последнему  курсу         |

|      |отчетности                  |котировки в отчетном периоде|

 

 

 

Наряду с применением  безналичных форм  расчетов  в  соответствии  с  письмом

Национального банка Украины  № 1901 1/629 от 23  февраля  1995  г.  разрешено

использование  наличном  иностранной  валюты  в  расчетах   нерезидентов   с

резидентами за экспорт продукции  и услуг из Украины.

Для проведения расчетов в  свободно  конвертируемой  наличной  валюте  (кроме

российских  рублен)  и  оформления  документов  в  банк,  где  открыт   счет

юридического лица, подаются следующие документы:

контракт или договор  с нерезидентом,  в  котором  предусмотрена  полная  или

частичная  оплата  в  наличной  свободно  конвертируемой  валюте  на  сумму,

превышающую 10 тыс. долл. США, но не выше 100 тыс. долл. США;

оригиналы таможенных декларации о  вывозе  из  страны  нерезидента  и  ввозе

нерезидентом в Украину  свободно конвертируемой  валюты  и  справки  банка  о

снятии валютных средств  со счета нерезидента;

подтверждение полномочии физического  лица-нерезидента от юридического  лица-

нерезидента в соответствии с условиями контракта или  договора.

При наличии указанных  документов нерезидент сдает  в  кассу  банка  наличную

свободно конвертируемую  валюту  для  последующего  зачисления  ее  на  счет

предприятия-резидента.

В процессе осуществления  экспортных  операций  резиденты  получают  доход  в

иностранной валюте. Действующими законодательными актами-декретами  Кабинета

Министров Украины "О системе  валютного регулирования и валютного  контроля''

и "О временном порядке  использования поступлений в  иностранной  валюте"  от

19  февраля  1993  г.,  Указами  Президента  Украины  "О   совершенствовании

валютного регулирования  № 457 от 22 августа 1994 г., "О  внесении  изменений

к Указу Президента Украины  от 22 августа 1994 г." № 457 от  3  августа  1995

г., постановлением Верховного Совета Украины  "О  концепции  проекта  Закона

Украины о валютном регулировании" от 31 октября 1995 г. -  установлено,  что

50 процентов поступлений  в пользу резидентов в иностранной   валюте  подлежат

обязательной продаже  через уполномоченные банки на межбанковском  валют  ном

рынке Украины на протяжении 5 банковских дней  за  некоторыми  исключениями,

установленными вышеназванными декретами.

Средства  в  национальной  валюте,  полученные  уполномоченными  банками  от

продажи  валюты,  подлежат  зачислению  на  счета  резидентов  в  течение  2

банковских дней  с  момента  зачисления  указанных  средств  в  национальной

валюте на баланс соответствующего уполномоченного банка.

Оставшаяся часть поступлений  в иностранной валюте  остается  в  распоряжении

резидентов и должна использоваться ими в соответствии с правилами  валютного

регулирования.

В соответствии с правилами  применения  Закона  Украины  ''0  налогообложении

прибыли  предприятий",  утвержденными  27  июня   1995   г.   постановлением

Верховного Совета Украины  № 247/95-ВР, выручка  от  реализации  продукции  и

другие поступления,  полученные  в  иностранной  валюте,  пересчитываются  в

валюту Украины по курсу  Национального банка Украины, который  действовал  на

дату реализации этой продукции.

Начиная с 1 октября 1993 г. постановлением Кабинета Министров Украины №  804

от 24  сентября  1993  г.  предприятиям  разрешено  самостоятельно  выбирать

вариант отражения реализации: по мере отгрузки (методу начисления)  или  при

поступлении оплаты за отгруженную  продукцию (кассовый метод).

Участники  предприятий  с  иностранными  инвестициями   в   соответствии   с

действующим законодательством  могут применять  порядок  пересчета  валют  по

согласованию сторон (участников) аналогично  и  включая  взносы  в  Уставный

фонд (капитал) предприятия  по курсу, указанному в учредительных  документах,

но не выше курса Национального  банка Украины.

Сложность организации бухгалтерского учета состоит не только  в  переходе  к

распространенным за рубежом  формам расчетов, но и в  необходимости  отражать

экспортно-импортные  операции  одновременно  в  двух  валютах:  национальной

валюте Украины и иностранной.

В регистрах бухгалтерского учета (ведомостях, книгах, журналах-ордерах)  все

записи  осуществляются  в  национальной  денежной  единице.  При   обработке

первичных документов, стоимостные  показатели которых указаны  в  иностранных

валютах,  работники  бухгалтерской  (финансовой)  службы  предприятия  могут

использовать  следующую  методику.  Стоимостные  показатели  в   иностранной

валюте показывают в числителе (например, фиолетовой пастой),  в  знаменателе

- эквивалент этих стоимостных  показателей в  национальной  валюте  по  курсу

Национального банка Украины  на дату, которая принята для пересчета  операций

и сделок в иностранной  валюте (любой кроме красной).

Для наблюдения за реальным  состоянием  активов  и  пассивов  предприятия  в

иностранных валютах необходимо одновременно вести записи указанных  операций

в таких же регистрах, но с  указанием названия иностранной  валюты  (доллары,

марки, рубли и пр.).

Например, работникам предприятия  в июне (отчетном периоде) выданы под  отчет

суммы в различных валютах (в долларах США, марках Германии,  рублях  России,

карбованцах Украины). В учетном  регистре в  разрезе  подотчетных  лиц  будут

отражены выданные  суммы,  являющиеся  эквивалентами  пересчета  иностранной

валюты в карбованцы, т.е. национальную валюту Украины, и этот регистр  будет

проведен на счетах синтетического учета. Одновременно выдранные  подотчетные

суммы должны быть отражены в учетных регистрах с  пометкой:  долларах  США",

"в  марках  Германии",   "в   рублях   России".   Утвержденные   отчеты   об

использовании иностранной  валюты также должны быть отражены в  этих  учетных

регистрах.

Для учета операций по движению иностранной валюты специально введен  в  План

счетов бухгалтерского учета  счет № 52 "Валютный счет",  к  которому  введены

субсчета:

№ 52-1 "Валютный счет в стране"

 № 52-2 "Валютный счет  за рубежом"

№ 52-3 "Транзитный валютный счет".

 Кассовые операции  в иностранной валюте учитываются  на счете №  50  "Касса",

к которому открыты следующие  субсчета:

№ 50-1 Касса предприятия  в национальной валюте''

№ 55-2 "Касса предприятия  в иностранной валюте"

№ 50-3 "Операционная касса  в национальной валюте"

Де 50-4 "Операционная касса  в иностранной валюте".

Записи на  валютном  счете  производятся  на  основании  выписок  учреждений

банков  и  расчетно-платежных  документов,  которыми  оформлены  списание  и

поступление иностранной  валюты.

На валютный счет  зачисляются  суммы  в  иностранной  валюте  с  аналогичных

счетов других владельцев в оплату купленных  товаров  и  услуг.  С  текущего

валютного счета переводятся  за границу суммы в оплату товаров  для  погашения

задолженности. Валютная выручка  независимо  от  суммы  поступления  подлежит

зачислению на валютный счет.

Национальный  банк  Украины  устанавливает  официальный  курс   национальной

валюты  (карбованца)  к  доллару  США,   немецкой   марке,   российскому   и

белорусскому  рублям  по  результатам  торгов  на  Украинской  межбанковской

валютной бирже. К другим валютам  Национальный  банк  Украины  устанавливает

курс карбованца через  кросс-курсы Франкфуртской валютной биржи и  Московской

межбанковской валют ной  биржи.

К изменениям курсовых разниц приводят изменения курса валюты в период  между

датой совершения хозяйствен ной операции (или датой  предыдущего  отчета)  и

датой расчета по обязательствам, вытекающим из этой операции.

Курсовые разницы определяются по валютным активам и пассивам в  соответствии

с Положением об организации  бухгалтерского учета  и  отчетности  в  Украине,

утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины №  250  от  3  апреля

1993 г.

К валютным статьям (денежным) активов и пассивов предприятия  относятся:

- остатки средств иностранной  валюты (в кассе, на валютном  счета в банке,  в

пути);

- платежные  документы   в  иностранных  валютах  -  векселя,  тратты,  чеки,

аккредитивы и т.п.;

- денежные документы в  иностранных  валютах  -  почтовые  марки,  оплаченные

проездные, лечебно-туристические  и  другие  документы,  срок  использования

которых не наступил;

-  фондовые  ценности  (ценные  бумаги)  в  иностранных   валютах  -   акции,

облигации, сертификаты;

- кредиты банков в иностранной  валюте;

-  дебиторская  и   кредиторская  задолженности   в  иностранных  валютах   по

отношению к юридическим  и физическим лицам.

Исходя из  вышеизложенного  курсовые  разницы  опреде  ляются  по  суммам  и

операциям в иностранном  валюте учтенным на счетах:

№ 50 "Касса"

№ 52 "Валютный счет"

№ 55 "Прочие счета в  банках"

№ 56 "Прочие денежные средства"

№ 58 "Финансовые вложения"

№ 59 "Векселя полученные"

№ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ 61 "Расчеты по авансам"

№ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ 63 "Расчеты по претензиям"

№ 66 "Векселя выданные"

№ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

№ 75 "Расчеты с участниками"

№ 90 "Краткосрочные кредиты  банков"

№ 92 "Долгосрочные кредиты  банков".

Прочие  счета  по  статьям   баланса   (не   валютные,   не   денежные)   не

пересчитываются при составлении  отчета-баланса (счета №№  01,  04,  05,  06,

07, 08, 10, 12, 33, 40, 41, 80, 85,  86,  87,  88,  96),  а  показываются  в

бухгалтерском учете и  балансе в суммах, которые определены  путем  пересчета

иностранной валюты по курсу  Национального банка на  дату  их  первоначальной

оценки.

Разница между оценкой  в украинской  валюте  активов  и  пассивов,  стоимость

которых  выражена  в  иностранной  валюте,  исчисленной  исходя   из   курса

Национального  банка  Украины  на  дату  проведения  расчетов  или  на  дату

составления  бухгалтерской  отчетности  за  отчетный  период,  и  оценкой  в

украинской валюте этих активов  и  пассивов  исходя  из  курса  Национального

банка Украины на дату  отображения  их  в  бухгалтерском  учете  в  отчетном

периоде или на  дату  составления  бухгалтерской  отчетности  за  предыдущий

отчетный период для целей  бухгалтерского учета считается  курсовок  разницей.

 

Курсовые разницы в  бухгалтерском  учете  и  отчетности  отображаются  в  том

отчетном периоде, к которому относится дата расчета или в  течение  которого

составляется бухгалтерская  отчетность.

Не начисляются и не отображаются в бухгалтерском учете  до  особых  указаний

курсовые   разницы   на   остатки   валютных   средств,    находящихся    на

заблокированных валютных счетах предприятий и учреждений во  Внешэкономбанке

бывшего СССР.

Курсовые разницы предприятиями  и  организациями  отображаются  отдельно  на

счете ЛЪ 88 "Фонды специального  назначения",  субсчет  "Курсовые  разницы",