Учёт текущих обязательств

Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О  страховании" Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой Компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором предусматриваются цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк заключает договор на кредитное  обслуживание заемщика на год или более длительный срок, в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально. Для определения потребности в кредитных ресурсах для краткосрочного кредитования банк в четвертом квартале года, предшествующего планируемому, получает от кредитуемой клиентуры расчеты потребности в кредитах на предстоящий год с разбивкой по кварталам и наличие собственных свободных средств на счетах в банке.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями  выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на выдачу кредита. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика. Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет. При необходимости расчетов с гражданами (на закупку скота и сельхозпродуктов у населения и др.) по решению банка могут выдаваться наличные деньги.

Возможен вариант кредитования предприятий по специальным ссудным счетам с зачислением выручки на эти счета и перечислением на расчетные счета доли валовых доходов по реализованным товарам, работам и услугам. В таком же порядке могут кредитоваться предприятия, не допускающие замедления оборачиваемости оборотных товарно-материальных ценностей и накапливающие неходовых и залежалых товаров.

При кредитовании крупных целевых  программ, если банк не может удовлетворить  кредитную заявку предприятия полностью  из-за недостаточности кредитных  ресурсов, а отказ в кредите  экономически невыгоден сторонам, банк может выдавать ссуду совместно с другим банком на основе соглашения о предоставлении консорциального кредита.

Финансово-устойчивым предприятиям, имеющим репутацию надежного плательщика по своим обязательствам, может быть предоставлены на основе кредитного договора доверительный краткосрочный кредит без требования его обеспечения (бланковый кредит). Задолженность оформляется срочными обязательствами (обязательствами-поручениями) на конкретные сроки погашения и учитывается на отдельном лицевом счете банка. Доверительный кредит может быть выдан в форме ссуды до востребования, при котором предполагается, что активы заемщика, в которые вложены заемные средства, могут быть быстро реализованы в денежные средства и поступят на расчетный счет в короткий срок. Размер процентной ставки за кредит по этому виду кредита устанавливается по соглашению банка и заемщика применительно к рисковому кредиту. И отражаеться кореспонденцией счетов в таблице 2.4

 

Таблица 2.4

№	Хоз. Операция	Сумма, тенге	Дебет/Кредит
1	Получение кредита	5400000	1030	3010
2	Погашение кредита	5400000	3010	1030
3	Начисленные проценты	270000	7310	3380
4	Оплата  процентов	270000	3380	1030

Ниже перечислены наименования счетов:

1030 «Денежные  средства на текущих банковских счетах»

3010 «Краткосрочные  банковские займы».

7310 «Расходы  по вознаграждениям»;

3380 «Краткосрочные  вознаграждения к выплате».

 

Не  погашенную в срок задолженность  по кредиту по наступлению срока  платежа банк списывает на отдельные  аналитические счета к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы», «Ссуды, не оплаченные в срок» или «Ссуды пролонгированные». При этом записи делают по дебету и кредиту счета 3010 «Краткосрочные банковские займы»

 

2.4 Учет обязательств  по налогам

 

Учет налоговых обязательств производится согласно Налоговому Кодексу Республики Казахстан  по состоянию на 01.01.2013 года. [2]

Корпоративный подоходный налог (КПН). [2]

Для формирования расчёта  по индивидуальному подоходному налогу используется форма №100[5] установленная Законодательством Республики Казахстан.[2][Приложение]

Подоходный налог является одним из наиболее существенных видов  налогов, уплачиваемых предприятием.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Плательщиками являются:

- юридические лица-резиденты Республики Казахстан, применяющие общеустановленный порядок;

- юридические лица-нерезиденты,  осуществляющие деятельность в  Республике Казахстан через постоянное  учреждение или получающие доходы  из источников в Республике  Казахстан. 

Объекты обложения:

- налогооблагаемый доход; 

- доход, облагаемый у  источника выплаты;

- чистый доход юридического  лица-нерезидента, осуществляющего  деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход  определяется как разница между  скорректированным совокупным годовым  доходом и предусмотренными Налоговым  кодексом вычетами, с учетом корректировок  налогооблагаемого дохода. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента  состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в  течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи  в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения и другие виды доходов. Совокупный годовой  доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника  выплаты в Республике Казахстан  и некоторые другие виды доходов. Расходы налогоплательщика, связанные  с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении  налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или  произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных  активов и т.д.  При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм, например вычеты сумм компенсаций при служебных командировках (суточные не более шести месячных расчетных показателей в сутки в пределах РК) и по представительским расходам, расходы по вознаграждению, расходы по налогам, расходы по фиксированным активам (ремонт и амортизация), расходы на обучение сотрудников и т.д. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Налогооблагаемый доход подлежит его дальнейшей корректировке. В частности, расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, подлежат исключению из налогооблагаемого дохода в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода.

Применяют различные ставки налога, 10 % - применяется к налогооблагаемому  доходу налогоплательщиком, для которого земля является основным средством  производства, 20% - применяется к  налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок, 15% - применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним  относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в  Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у  источника выплаты при выплате  доходов независимо от формы и  места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания  месяца, в котором была осуществлена выплата.

Корпоративный подоходный налог  исчисляется за налоговый период путем применения ставки, к налогооблагаемому  доходу с учетом произведенных корректировок, уменьшенному на сумму переносимых  убытков сроком до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого  дохода последующих налоговых периодов. Период, за который исчисляется КПН - календарный год (с 01 января по 31 декабря)

Декларация по КПН состоит  из декларации и приложений к ней  по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных  с налогообложением по КПН, представляется налоговым органам не позднее 31 марта  года, следующего за отчетным налоговым  периодом. Окончательный расчет (оплата – разница между начисленными авансовыми платежами за отчетный налоговый  период и фактически исчисленным  корпоративным налогом) по итогам налогового периода налогоплательщик осуществляет не позднее десяти рабочих дней после 31 марта .

Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи  декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период уплачивается равными долями в течение первого квартала отчетного налогового периода.

Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после  сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период уплачивается равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода.

Расчет суммы авансовых  платежей по корпоративному подоходному  налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый  период, представляется за первый квартал  отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган  по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода  представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие  месяцы налогового периода, за исключением  сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся  в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» с кредита счета 7710 "Расходы по подоходному налогу".

Налог на добавленную стоимость. Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 г. Он занимает 20 процентов в общих налоговых  поступлениях в бюджет государства. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству  потери путем повышения цен и  перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут  включаться комплексные расходы, например затраты на рекламу, и некоторые  другие.

Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»  «НДС представляет собой Отчисления в бюджет части стоимости облагаемого  оборота по реализации, добавленной  в процессе производства и обращения  товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому  обороту определяется как разница  между суммами налога на добавленную  стоимость, начислениями за реализованные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги и суммами налога на добавленную  стоимость, подлежащими уплате за   полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

Итак, налог па добавленную  стоимость - это один из косвенных  налогов, который взимается непосредственно  с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  ведут на пассивном счете 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Ставка налога на добавленную  стоимость составляет 12% и применяется  к размеру облагаемого оборота  и облагаемого импорта. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Плательщик налога на добавленную  стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость  в налоговый орган по месту  нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным  и реализованным в течение  налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к  декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным  товарам, работам, услугам устанавливаются  уполномоченным органом.