Удержания из заработной платы

 

 

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности¹⁵:

• трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;
• при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае - на уровне рыночных цен;
• стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы  работников¹⁶.

Действующим законодательством  предусматривается возможность  и необходимость производства удержаний  из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

В бухгалтерском учете  такое удержание оформляется  записью: 

 

Дебет	Кредит	Сумма  (руб.)	Содержание
70	20   (23,25,26,29,44...)	удержанная сумма	- удержана сумма заработной  платы с сотрудника

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику  в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине  недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.  
В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки.  
При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. 

Дебет	Кредит	Сумма  (руб.)	Содержание
70	71	удержанная сумма	- удержана сумма ранее  выданная под отчет и не  погашенная в установленные сроки

3. В этом случае администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.
4. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни  не производится, если работник увольняется  по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

5. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ: 
- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%,  
а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику; 
- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения  не распространяются на удержания из заработной платы при:

• отбывании исправительных работ,
• взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,
• возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника,
• возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
• возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях  не может превышать 70%.  
Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

6. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете  такие удержания отражаются проводками: 

Дебет	Кредит	Сумма  (руб.)	Содержание
70	76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"	удержанная сумма	- удержана сумма страховых  платежей
76	51	удержанная сумма	- суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета  на счет органа страхования

Удержание страховых  платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

7. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете  удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых платежей.  
При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

8. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей  
   и по возмещению ущерба, нанесенного организации.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляются записи: 

Дебет	Кредит	Сумма  (руб.)	Содержание
70	76	удержанная сумма	- удержана сумма алиментов
76	51  (50)	удержанная сумма	- сумма удержанных алиментов, перечислена получателю на его расчетный счет   (или выплачены алименты непосредственно из кассы организации)

 

 

При возмещении ущерба, нанесенного  организации, оформляются записи:

Дебет	Кредит	Сумма  (руб.)	Содержание
70	73	удержанная сумма	- удержана сумма в  погашение материального ущерба  нанесенного организации

 

 

 

 

 

Заключение

 

Актуальность темы «Удержания из заработной платы» не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

Новым ТК предусмотрены  меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания  возможны только тогда, когда это  прямо указано в ТК РФ (ст.137). Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.

Однако общий перечень удержаний, предусмотренный в ч.2 ст. 137 ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.

Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании  из заработной платы представляет немалую  сложность в связи со вступлением  в силу ТК РФ, а так же отсутствием  руководящих указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности.

В современных условиях предприятиям и организациям необходимо постоянно повышать уровень бухгалтерского учета и отчетности. Этого можно достигнуть, прежде всего, периодическим повышением квалификации работников бухгалтерского учета.

Переход бухгалтерского учета на автоматизированную основу позволит не только облегчить труд работников бухгалтерии, но и значительно повысить производительность их труда, что положительным образом отразится на деятельности предприятия.

Данная работа имела  своей целью рассмотрение учета  труда, заработной платы и расчетов с рабочими и служащими на предприятиях промышленности, строительства и торговли.

Переход бухгалтерского учета на автоматизированную основу позволит не только облегчить труд работников бухгалтерии, но и значительно  повысить производительность их труда, что положительным образом отразится на деятельности предприятия.

В данной курсовой работе подробно определены и проанализированы сущность и видов удержаний из заработной платы; ознакомились с составом первичных документов и регистров  по учету удержаний оплате труда, уделили внимание учету удержаний и из заработной платы работников, а также их отражению на счетах бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

 

Нормативно-правовые акты:

 

1. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ. // "Российская газета", N 256, 31.12.2001 г.

2. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ, ст. 65 «Об исполнительном производстве». // «Российская газета», N 4486, 6.10.2007 г.

3. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ ((ред. от 03.12.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). // "Российская Газета» N 5177, 7.05.2010 г.

4. Феоктистов И. А., Филина Ф. Н. «Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы», Издательство: "ГроссМедиа, РОСБУХ", 2011 год, 416 стр.

5. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ , ст. 138 «Ограничение размера удержаний из заработной платы». // "Российская Газета", №2868, 31.12. 2001 г.

6. Федеральный закон Российской федерации об исполнительном производстве (с изменениями на 6 декабря 2011 года) (редакция, действующая с 7 марта 2012 года). // "Российская Газета", №3424, 10.03.2004 г.

 

Книги:

 

7. Турсина Е.А., Заработная плата: начисление, выплаты, налоги, "Омега-Л" (2009), 240 стр.

8. Касьянова Г. Ю., «Заработная плата. Практическое руководство для бухгалтера», Издательство: АБАК, 2011 год, 744 стр.

9.  Гейц И.В. «Налоги и удержания из заработной платы», Вып. 2: Учебно-метод. пособие - 2-е изд., Издательство: Дело и Сервис, 2009 год.176 с.

10. Пономарева Т.В., Удержания из заработной платы, Издательство: Альфа-Пресс, 2010 год, 96 стр.

11. Дудченко О.Н., «Зарплата. Расчет и учет», Издательство: Экзамен, 2010 год, 192 стр.

12. Журнал Главбух № 1 за 2012 г. «Обзор изменений в учете и налогообложении», автор: Д.Сахарова.

13. Шишкоедова Н.Н. «Учет расчётов с персоналом. Расчёты по оплате труда», Издательство: "Вершина", 2010 год, 328 стр.

14. Воробьева Е.В. «Заработная плата в 2012 году», 15 издание, Издательство: Эксмо-Пресс, 2012 год, 1040 стр.

15. Пантелеев А.С., Звездин А.Л., «Заработная плата: начисления, выплаты, налоги», Издательство: Омега-Л, 2012 год, 250 стр.

16. Касьянова Г.Ю. «Учет-2012. Бухгалтерский и налоговый», Издательство: АБАК, 2012 год, 856 стр.

¹ Ст. 137 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ

² Ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»