Управление затратами на производство и реализацию продукции

Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицу, составленную на базе данных цементного завода (табл. 2.1).

 

Таблица 2.1

Затраты на производство цемента.

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
		План	Факт	+/-	План	Факт	+/-
1.   2. 3.     4.   5.	Материальные затраты Заработная плата Отчисления на социальное страхование Амортизация основных средств Прочие расходы	403202 14011     5394   81395 35038	398572 12960     4989   81298 30091	-4630 -1051     -405   -97 -4947	74,8 2,6     1,0   15,1 6,5	75,5 2,5     0,9   15,4 5,7	+0,7 -0,1     -0,1   +0,3 -0,8
	Полная себестоимость В том числе: - переменные расходы - постоянные расходы	539040   442013   97027	527910   422400   105510	-11130   -19613   +8483	100   82,0   18,0	100   80,0   20,0	-   -2,0   +2,0

 

Данные таблицы 2.1 показывают, что в целом фактические расходы предприятия на производство продукции составили 527910 тыс. руб. Это ниже суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 тыс. руб. или на 2% (11130/539040 × 100).

Снижение произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и прочим расходам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 2.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис 2.1.

Фактическая структура затрат на производство цемента за отчетный год.

 

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов. [15.472]

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vобщ.), уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ. = Vобщ. × В + А.

Исходные данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

№ п/п	Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
1.   2.         3.       4.	Плановая себестоимость По плану, пересчитанному но фактический объем производства продукции Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат Фактическая себестоимость	Зпл = Vпл × Впл + Апл   З1 = Vф × Впл + Апл         З2 = Vф × Вф + Апл       Зф = Vф × Вф + Аф	Табл. 2.1   539040×0,94× ×0,82+97027       527910×0,8+ +97027     527910×0,8+ +105510	539040   512519           519355       527910

 

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат.

№ п/п	Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния, тыс. руб.
1.   2. 3.	Объем выпуска продукции Переменные затраты Постоянные затраты	З1 – Зпл   З2 – З1 Зф – З2	512519-539040   519355-512519 527910-519355	-26521   +6836 +8555
	Итого:	Зф – Зпл	539040-527910	-11130

 

Из табл. 2.3 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс. руб. или на 2%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 6% (Кв=0,94) сумма затрат снизилась на 26521 тыс. руб. или на 4,9% (26521/539040 × 100), а за счет повышения уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство продукции на сумму 6836 тыс. руб. или 1,3% (6836/539040 × 100), а также повышения постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 8555 тыс. руб. или на 1,6% (8555/539040 × 100). Таким образом из-за повышения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 2% (4,9-1,3-1,6).

Для более глубокого изучения причин отклонения фактической себестоимости от плановой в параграфе 2.3 рассмотрен постатейный анализ издержек производства.

2.3. Анализ себестоимости цемента  по калькуляционным статьям

 

Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных участков.

В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 тонны цемента путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция – роста или снижения удельного веса затрат по отдельным статьям расходов.

Таблица 2.4

Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента

№ п/п	Статьи затрат	1997 г.	1998 г.	Отчетный год
1. 2.   3.   4.   5.   6.   7. 8.	Сырье и материалы Топливо на технологические цели Энергия на технологические цели Зарплата с отчислениями на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы	25,9   33,1   8,4   1,8   18,2   2,8 6,2 3,6	24,8   35,2   10,5   1,6   16,4   2,6 5,4 3,5	22,8   37,9   12,8   1,5   13,7   2,5 5,2 3,6
	Полная себестоимость	100	100	100

 

Приведенные данные табл. 2.4 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство цемента изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются.

Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение себестоимости 1 тонны цемента.

Себестоимость 1 тонны цемента непосредственно зависит от влияния следующих факторов первого порядка:

• изменения объема выпуска продукции;
• изменения суммы постоянных затрат;
• изменения уровня удельных переменных затрат. [15.478]

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сед = А/V + В,

где условные обозначения соответствуют ранее принятым.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Исходные данные для факторного анализа себестоимости цемента

№ п/п	Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
1. 2.   3.	Объем производства, тыс. т Сумма постоянных затрат, тыс. руб. Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	1600   97027   276,3	1500   105510   281,6	-100   +8483   +5,3

 

Расчет исходных показателей методом цепной подстановки для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведен в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента

№ п/п	Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, руб.
1.   2.       3.       4.	Плановая себестоимость Плановая себестоимость при фактическом объеме выпуска Себестоимость 1 тонны цемента при фактических объеме выпуска и постоянных затратах и при плановом уровне переменных затрат Фактическая себестоимость	Спл = Апл/Vпл + Впл   С1 = Апл/Vф + Впл       С2 = Аф/Vф + Впл       Сф = Аф/Vф + Вф	97027000/1600000+ +276,3 97027000/1500000+ +276,3     105510000/1500000+ +276,3     105510000/1500000+ +281,6	336,9   340,9       346,6       351,9

Расчет влияния факторов первого порядка на 1 тонну цемента методом цепной подстановки приведен в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Расчет влияния факторов первого