Управление затратами на производство и реализацию продукции

В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей, выходное пособие при сокращении штатов и т.п.

 

Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 2.10, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 тонны цемента (табл. 2.4).

 Таблица 2.10

Прямые трудовые затраты на 1 тонну цемента.

№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение (+/-)
				В сумме	В % к итогу
1.   2.	Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих	4,5   0,5	3,6   0,3	-0,9   -0,2	18   4
	Итого прямых трудовых затрат	5,0	3,9	1,1	22

 

По приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 тонну цемента составляют: по плану – 5,0 руб., фактически – 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих. [15.489]

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.

Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов:

• изменения удельной трудоемкости продукции;
• изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.

Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:

ЗПосн = УТ × ОТч , где

ЗПосн – основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ – удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТч – уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:

∆ЗПосн = ∆ЗПосн(ут) + ∆ЗПосн(отч)

Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

∆ЗПосн(ут) = (УТф – УТпл) × ОТчпл

Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:

∆ЗПосн(отч) = (ОТчф – ОТчпл) × УТф

Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в табл. 2.11.

Таблица 2.11

Факторный анализ основной заработной платы на изготовление 1 тонны цемента.

№ п/п	Наименование цеха	Удельная трудоемкость, чел-час		Среднечасовая оплата труда, руб.		Основная заработная плата, руб.		Отклонением от плана
								Всего	За счет
		План	факт	План	факт	План	факт		УТ	ОТЧ
1. 2. 3.	Сырьевой Обжиг Помол	0,16 0,28 0,2	0,13 0,21 0,16	6,8 7,3 6,9	7,0 7,5 7,1	1,1 2,0 1,4	0,9 1,6 1,1	-0,2 -0,4 -0,3	-0,2 -0,5 -0,3	+0,03 +0,04 +0,03
	Итого:	0,64	0,5	7,0	7,2	4,5	3,6	-0,9	-1,0	+0,10

 

Данные таблицы 2.11 показывают что снижение фактических затрат на заработную плату на 0,9 руб. или на 20% (0,9/4,5 × 100) произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления цемента в основных цехах цементного завода на 0,14 часа (0,5 × 0,64) или на 22% (0,14/0,64 × 100). Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.

В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда производственным рабочим должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате на 0,98 руб. (0,14 × 7,0). Однако заработная плата по отчету выросла по сравнению с планом на 0,2 руб. (7,2 – 7,0). Повышение заработной платы привело к росту фактических затрат по оплате труда рабочим на 0,1 руб. (0,2 × 0,5). Незначительное повышение среднечасовой оплаты труда производственных рабочих является оправданным и произошло в результате повышения тарифных ставок основным производственным рабочим в связи с инфляцией.

 

2.6. Анализ косвенных затрат

 

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. [15.490]

Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.

Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Так как на анализируемом предприятии выпускается один вид продукции, то косвенные расходы прямо включаются в себестоимость цемента. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 тонну цемента с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Динамика косвенных расходов на 1 тонну цемента.

№ п/п	Показатели	Фактически за предыдущий год, руб.	Отчетный год		Отклонения (+/-)
			План	Фактически	От предыдущего года	От плана
1.   2.   3. 4.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы	50,1   9,6 19,8 13,0	48,9   9,4 19,5 12,8	48,2   9,8 20,3 12,7	-1,9   +0,2 +0,5 -0,3	-0,7   +0,4 +0,8 -0,1
	Итого косвенных расходов:	92,5	90,6	91,0	-1,5	+0,4

Данные таблицы 2.12 показывают, что на анализируемом предприятии косвенные расходы составили по плану 90,6 руб. на 1 тонну цемента, фактически 91,7 руб. Перерасход допущен на сумму 1,9 руб., в том числе по общехозяйственным расходам на 1,3 руб., а также общепроизводственным расходам на 0,6 руб. Однако за счет экономии по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, а также коммерческим расходам на 0,8 руб. сумма перерасхода по косвенным статьям составила 1,1 руб.

Плановая сумма косвенных затрат ниже предыдущего года. Такое снижение по всем статьям косвенных расходов планировалось в связи с ростом объема производства.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем проведения факторного анализа косвенных затрат на 1 тонну цемента. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:

• изменения суммы косвенных расходов;
• изменения объема производства продукции. [15.494]

Расчет влияния указанных факторов на изменение величины косвенных расходов в расчете на 1 тонну цемента приведен в табл. 2.13.

Данные таблицы 2.13 показывают, что фактически сумма косвенных расходов выше плановой на 0,4 руб. При этом за счет невыполнения планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 6,1 руб. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия на сумму 5,7 руб.

Таблица 2.13

Анализ косвенных затрат в себестоимости 1 тонны цемента, руб.

№ п/п	Статьи затрат	Расход на 1 тонну цемента			Отклонение от плана
		По плану	При плановом расходе и фактическом выпуске продукции	Фактически	Всего	В том числе за счет изменения
						Объема выпуска	Суммы расходов
1.       2.   3.   4.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Внепроизводственные расходы	48,9   9,4   19,5   12,8	52,2   10,0   20,8   13,7	48,2   9,8   20,3   12,7	-0,7   +0,4   +0,8   -0,1	+3,3   +0,6   +1,3   +0,9	-4,0   -0,2   -0,5   -1,0
	Итого косвенных расходов	90,6	96,7	91,0	+0,4	+6,1	-5,7

 

В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду расходов в разрезе статей. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. [15.491]

В статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на предприятии относят затраты на амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Так как на предприятии выпускается один вид продукции, то они прямо включаются в себестоимость цемента.

По признаку зависимости от объема производства эти расходы подразделяют на не зависящие от объема выпуска продукции (амортизация) – условно-постоянные  и зависящие частично или полностью – условно-переменные.

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, зависящих от объема производства, необходимо производить с учетом выполнения плана по выпуску продукции. В этих целях фактические показатели сравниваются со сметой, пересчитанной с помощью корректирующих коэффициентов, которые определяются на основе соответствующих статистических исследований.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

Зск = Зпл × (100 + ∆ТП% × Кз)/ 100, где

Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл – плановая сумма затрат по статье;

∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для анализируемого завода в разрезе статей расходов приведены в табл. 2.14.

Таблица 2.14

Анализ затрат на содержание машин и оборудования.

№ п/п	Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат		Затраты по плану скорректированные на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
						Общее	В том числе за счет
			План	Факт			Объема выпуска	Уровня затрат
1. 2. 3.   4.	Амортизация Ремонт Эксплуатаци-онные расходы Износ МБП	0,00 0,35   0,75 1,00	24960 26240   21920 5120	25200 24000   19800 3300	24960 25715   20934 4813	+240 -2240   -2120 -1820	- -525   -986 -307	+240 -1715   -1134 -1513
	Итого:	-	78240	72300	76422	-5940	-1818	-4122