Лекции по "Уголовному праву Кыргызстана"

Таможенный кодекс в то же время устанавливает ответственность за нарушение правил и круг лиц, которые могут нести такую ответственность, в том числе и уголовную – ст.244-262 Таможенного кодекса и ст.210 УК.

Непосредственным объектом является установленный порядок регулирования сбора таможенных платежей.

Объективная сторона  включает: 1) сокрытие объектов налогообложения  и уклонение от уплаты таможенных платежей путем непредставления  документов для исчисления платежей или уничтожения их, а также  включение в документы для исчисления платежей заведомо искаженных данных; 2) причинение ущерба в крупном размере; 3) причинную связь между деянием и наступившим ущербом.

Согласно примечанию к ст.210 УК, уклонением от уплаты таможенных платежей в крупном размере признается неуплата в сумме, в 300 раз превышающей размер расчетных показателей, установленный законодательством КР на момент совершения преступления.

Преступление считается  оконченным с момента наступления  указанного ущерба.

Субъективная сторона  характеризуется умышленной формой вины. Умысел прямой. Виновный сознает, что он вносит в декларацию заведомо ложную информацию с целью ввести в заблуждение таможенную службу либо скрывает от нее часть товаров или предметов.

Субъект специальный, т.е. лицо, осуществляющее оформление декларации, как правило, это должностные лица – декларанты, а также специалисты, действующие от имени таможенного посредника – брокера.

Квалифицированные признаки (ч.2 ст.210 УК) – то же деяние, совершенное: 1) с использованием служебного положения; 2) группой лиц по предварительному сговору.

Часть 3 ст.210 УК предусматривает ответственность  за уклонение от уплаты таможенных платежей в особо крупном размере  или организованной группой.

Некоторые вопросы квалификации ст.210 УК:

–Когда товары или иные ценности перемещаются через таможенную границу контрабандным путем, ответственность наступает не по ст.210, а по ст.204 УК.

–В то же время ответственность, как этого требует Таможенный кодекс, наступает только по истечении  установленных законом сроков. Неосторожная неуплата таможенных платежей или пропуск установленного срока влечет административную ответственность.

Уклонение гражданина от уплаты налога (ст.211 УК). Это уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах в крупном размере.

Согласно ст.25 Конституции КР, граждане обязаны платить налоги и сборы  в соответствии с законодательством.

Налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета  страны и основной составляющей  экономики КР. Налоговый кодекс КР устанавливает перечень налогов  и круг лиц, подлежащих налогообложению. Одним из основных видов является подоходный налог, который взимается с абсолютного числа граждан и организаций, предприятий, независимо от формы хозяйствования.

Непосредственным объектом является денежно-кредитная система  государства.

Объективная сторона  включает: 1) уклонение налогоплательщика  от уплаты назначенного в соответствии с налоговым законодательством  налога, непредставление декларации о доходах и расходах, либо представление  с включенными в нее заведомо ложными сведениями; 2) причинение ущерба в крупном размере; 3) причинную связь между деянием и наступившим ущербом.

Согласно примечанию к ст.211 УК, уклонением от уплаты налога в крупном размере признается неуплата налога в сумме, в 1000 раз  превышающей размер расчетных показателей, установленной законодательством КР на день совершения преступления.

Преступление считается  оконченным при наступлении указанного ущерба.

Поскольку законом предусмотрено  налогообложение определенной суммы  доходов граждан, то установлен порядок  учета таковых путем представления деклараций о доходах каждым налогоплательщиком. Закон требует от каждого из них вести учет своих доходов и представлять в налоговые органы сведения и документы об этом, а также о расходах в установленные сроки и установленной форме, имеющих место в течение каждого календарного года. О подоходном налоге граждане, имеющие постоянное место работы или учебы, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью; нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой; сдающие в наем жилые помещения, гаражи, дачи, в аренду автомобили, движимое и недвижимое имущество, граждане, постоянно проживающие в Кыргызстане, но получающие доходы из источников, находящихся за границей, например, держатели акций. В то же время отдельные категории граждан освобождаются от подачи декларации, например, рабочие и служащие, которые трудятся на постоянном месте работы и не имеют побочных заработков, уплачивают подоходный налог путем отчисления бухгалтерией и потому в контроле со стороны налоговых органов не нуждаются. Освобождаются от подачи декларации также получающие заработную плату, не подлежащую налогообложению.

Субъективная сторона  характеризуется умышленной формой вины. Умысел прямой. Виновный сознает, что уклоняется от уплаты налога в  крупном размере и желает этого.

Субъектом может быть вменяемое лицо, достигшее 16-летнего  возраста, налогоплательщик либо индивидуальный предприниматель.

Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов  и обязательных страховых взносов (ст.212 УК). Это уклонение индивидуального предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов по государственному социальному страхованию путем непредставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов или уничтожения их, включения в данные документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, а также сокрытия других объектов налогообложения и социального страхования в крупном размере.

Непосредственным объектом является денежно-кредитная система  государства.

Объективная сторона  включает: 1) уклонение индивидуального предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов по государственному социальному страхованию; 2) путем (способом) непредставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов или уничтожения их, включения в данные документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, а также сокрытия других объектов налогообложения и социального страхования; 3) неуплата налогов и взносов в крупном размере; 4) причинной связи между деяниями и способами, указанными в п.1 и п.2, и вредом, указанным в п.3.

Согласно примечанию, уклонением от уплаты налогов и обязательных страховых взносов в крупном  размере признается неуплата их в  сумме, в 2000 раз превышающей размер расчетных показателей, установленный законодательством КР на день совершения преступления.

Преступление считается  оконченным при установлении факта  неуплаты налогов и взносов в  крупном размере.

Субъективная сторона  характеризуется умышленной формой вины. Умысел может быть прямой или  косвенный.

Субъект специальный, т.е. частный предприниматель.

Квалифицированные признаки (ч.2 ст.212 УК) – те же деяния, совершенные в особо крупном размере.

Согласно примечанию к ст.212 УК, уклонением от уплаты налогов  и обязательных страховых взносов  в особо крупном размере признается неуплата их в сумме в 5000 раз превышающей размер расчетных показателей, установленный законодательством КР на день совершения преступления.

Уклонение от уплаты налогов и обязательных страховых  взносов должностных лиц хозяйствующих субъектов (ст.213 УК). Это уклонение должностных лиц хозяйствующих субъектов от уплаты налогов обязательных страховых взносов в крупном размере путем непредставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов, включения в эти документы искаженных данных о доходах или расходах или уничтожения таких документов.

Вышерассмотренные составы  преступлений, предусматривающие уголовную  ответственность за уклонение от уплаты налогов гражданами и индивидуальными  предпринимателями, посягают на финансово-кредитную систему КР. Однако Налоговый кодекс КР значительно расширяет перечень налогов и поднимает планку налогообложения для юридических лиц, исходя из того, что их доходы заметно превышают доходы индивидуальных предпринимателей, тем более частных лиц.

Действующая налоговая  система КР включает в себя налоги, сборы, платежи, обязательные для уплаты предприятиями, организациями и  учреждениями. В частности: налог  на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы с банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, государственная пошлина, таможенную пошлину, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество предприятий, налог на рекламу, и т.д., и т.п.

Налоговый кодекс устанавливает  определенные сроки уплаты. При этом налогоплательщик сам обязан вести  учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной  деятельности и представлять налоговым  органам для исчисления необходимые  документы. В случае сокрытия или иного занижения сведений о доходах или расходах, выявленных налоговыми службами, он обязан вносить в бухгалтерские документы необходимые исправления на сумму сокрытого или заниженного дохода (прибыли).

За все эти и другие нарушения, сопряженные с искажением информации в документах о финансово-хозяйственной деятельности, должностные лица несут дисциплинарную, административную либо уголовную ответственность в зависимости от тяжести причиненного вреда, формы вины и способа. Последнее предусмотрено лишь за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов и пошлин, причем, как устанавливает УК, либо в крупном, либо особо крупном размерах.

Объективная сторона  включает: 1) уклонение от уплаты налогов  и обязательных страховых взносов  должностных лиц хозяйствующих субъектов, 2) путем (способом) непредставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов, включения в эти документы искаженных данных о доходах или расходах или уничтожения таких документов; 3) причинение ущерба в крупном размере; 4) причинную связь между совершенным указанными способами деянием и наступлением ущерба в крупном размере.

Согласно примечанию к ст.213 УК, уклонением от уплаты налогов  и обязательных страховых взносов  в крупном размере признается неуплата их в сумме, в 5000 раз превышающей размер расчетных показателей, установленный законодательством КР на день совершения преступления.

Преступление считается  оконченным при установлении факта  неуплаты налогов и взносов в  крупном размере.

Субъективная сторона характеризуется умышленной формой вины. Умысел может быть прямой или косвенный.

Субъект специальный, т.е. должностные лица хозяйствующих  субъектов, независимо от формы собственности. Применительно к рассматриваемому составу преступления под таковым понимаются государственные, муниципальные, частные, совместные, акционерные общества, региональные и другие объединения, занимающиеся самостоятельной предпринимательской деятельностью.

Квалифицированные признаки (ч.2 ст.213 УК) – те же деяния, совершенные в особо крупном размере.

Уклонением от уплаты налогов и обязательных страховых  взносов в особо крупном размере  признается неуплата их в сумме, в 10000 раз превышающей размер расчетных показателей, установленный законодательством КР на день совершения преступления.

Неисполнение  законных требований налоговых служб, органов Социального фонда и  противодействие им (ст.214 УК). Это неисполнение законных требований налоговых служб и органов Социального фонда о представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, страховых взносов по государственному социальному страхованию и других обязательных платежей, насильственные действия в отношении должностного лица налоговых служб и органов Социального фонда в связи с исполнением им своих служебных обязанностей, а равно срыв пломб и печатей, наложенных налоговыми службами.

Непосредственным объектом является кредитно-денежная система  государства. Дополнительным объектом может быть здоровье должностного лица налоговых служб или Социального  фонда.

Объективная сторона включает: 1) отказ от представления документов для исчисления налогов и страховых взносов по государственному социальному страхованию; 2) срыв пломб; 3) применение насилия или угроза применения насилия должностному лицу в связи с выполнением им своих служебных обязанностей по исчислению либо взысканию налогов.

Одним из признаков рассматриваемого преступления, как это вытекает из смысла диспозиции, является отказ  или молчаливое непредставление  уполномоченным органам декларации и других документов для начисления налога, страховых взносов гражданином, в данном случае не занимающимся или не зарегистрированным в предпринимательской деятельности. При этом иногда виновные оказывают работникам налоговых служб сопротивление и даже применяют насилие, либо угрожают его применением.

Преступление считается  оконченным при совершении одного из вышеуказанных деяний.