Понятие и основания налоговых преступлений

Ответственность за преступление, предусмотренное ст. 199 УК, несет  не только руководитель организации, но и иные лица, виновные в его совершении. К ответственности так же могут быть привлечены: руководитель организации налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения. Лица, организовавшие совершение преступления или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники.

3.2 Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ).

Следует отметить, что одним  из основополагающих нормативных правовых актов, раскрывающих признаки, особенности  и иные содержательные характеристики налоговых преступлений, является Постановление  Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые  преступления" (далее - Пленум).

Вполне естественно, что  положения Пленума во многом повторяют  нормы НК РФ, которые как бы "вплетены" в него. Однако это не механическое дублирование, а системный анализ с учетом уголовно-правовой специфики  налоговых преступлений.

Например, налоговыми агентами Пленум признает лиц, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, при этом отмечая, что такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ), на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ), на прибыль (ст. 286 НК РФ).

Следует отметить, что взимание других налогов, а также сборов в  настоящее время осуществляется без использования налоговых  агентов в механизме налогообложения.

По мнению ученных, уголовная  ответственность предусмотрена  лишь за неисполнение обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих  налогов (сборов). Следует учитывать, что уголовно наказуемо неисполнение любой из этих трех обязанностей налогового агента, приведенных в диспозиции комментируемой статьи.

Неисполнение иных обязанностей налогового агента состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует. Например, отказ налогового агента от представления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля, или непредставление  их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и  влечет ответственность, предусмотренную  ст. 126 НК РФ.

Объект преступления составляют общественные отношения, возникающие в связи с неисполнением налоговыми агентами своих обязанностей. Необходимость распространения уголовного закона на эти отношения обусловлена тем, что, в свою очередь, в определенных случаях препятствует исполнению налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов. Ведь согласно ст. 45 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с законодательством на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Подобные действия посягают на установленный порядок налогообложения и причиняют существенный вред системе налогового администрирования.

Объективная сторона данного преступления выражается в неисполнении обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов в соответствующий бюджет или государственный внебюджетный фонд, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Главная особенность этих обязанностей заключается в том, что налоговые агенты перечисляют налоги не за счет собственного имущества, а за счет средств,

удерживаемых из сумм, причитающихся  другим лицам, являющимся по этим налогам  плательщиками.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, Пленум определяет физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

Субъективная сторона данного преступления характеризуется прямым умыслом. Целью подобных действий является уклонение от выполнения обязанностей налогового агента и удержание подлежащих перечислению в бюджет денежных средств.

Преступление, предусмотренное  ст. 199.1 УК РФ, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Весьма важным является, впервые применительно к налоговому преступлению, раскрытый Пленумом мотив  совершения данного преступления - личный интерес, который может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд), совершены  из корыстных побуждений и связаны  с незаконным изъятием денежных средств  и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное  следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.

Теперь крупным размером в ст. 199.1 УК России признается сумма  налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов  рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов  рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 миллионов рублей.

Обращает на себя внимание то, что законодатель предусмотрел в качестве признака данного преступления наряду с традиционным размером налога также долю неуплаты, исчисляемую  исходя из общего объема налогов, в  отношении которых у налогоплательщика  имеется соответствующая обязанность. Доля неуплаты не учитывается лишь в случае соответствия размера неуплаченного, в данном случае неперечисленного, налога крайнему суммовому критерию.

Исчисление общей суммы  неперечисленных налогов для целей квалификации возможно на основе сложения соответствующих их сумм в пределах трех финансовых лет подряд, но с учетом соответствующего срока давности. Финансовый год в данном случае по смыслу ст. 12 БК РФ соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.⁶

В случае если в нарушение  обязанностей налогового агента не исчислена, не удержана или не перечислена сумма  налога, не соответствующая этим суммовым и долевым критериям, то имеет  место не преступление, предусмотренное  ст. 199.1 УК РФ, а невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов, т.е. налоговое  правонарушение, за которое предусмотрена  ответственность по ст. 123 НК РФ.

В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет  обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов  и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или

организации в крупном  или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и соответственно ст. 198 УК РФ или ст. 199 УК РФ.⁷

Наказывается данное преступление по части первой штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

По части второй - штрафом  в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с  лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет  или без такового.⁸

Заключение.

Анализ функции и предназначения налогов и сборов позволяет сделать  вывод, что групповым объектом налоговых  преступлений является налоговая система, посредством посягательства на которую  причиняется вред бюджетным отношениям, а это в свою очередь влечет за собой негативные последствия  для различных сфер социально-экономической  жизни общества.

Непосредственным объектом налоговых преступлений выступают  отдельные элементы налоговой системы, уточнение содержания которых позволяет  более полно раскрыть природу  различных их видов.

Ключевым признаком составов налоговых преступлений являются понятия  налога и сбора. В зависимости  от субъекта налоговых отношений, совершающего преступление, и вида общественных отношений, на которые посягает виновный, рассматриваемые деяния можно классифицировать следующим образом:

преступления, заключающиеся  в неисполнении обязанностей налогоплательщика (ст. 198 и 199 УК РФ);

преступления, заключающиеся  в неисполнении обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);

Несмотря на то, что в  реальной действительности существует множество форм уклонения от уплаты налогов, законодатель в ст. 198 и 199 УК РФ предусматривает всего два  способа уклонения от уплаты налогов, представляющие собой формы активного  и пассивного обмана налоговых органов. Только они имеют уголовно-правовое значение, остальные же способы - криминалистическое значение. В то же время от вариантов  реализации указанных способов зависит  механизм уклонения от уплаты налога, что в свою очередь определяет момент начала и окончания преступления.

В силу разнообразия реальных способов совершения налоговых преступлений нет возможности дать единое определение  их характера.

В одном случае они представляют собой длящееся преступление, в другом - одномоментное, но в любом варианте при определении начала и окончания  преступления необходимо учитывать  механизм совершения общественно опасного деяния, момент возникновения обязанности  субъекта налоговых правоотношений. Определяющим признаком является момент достижения итоговой суммы (крупного размера) неуплаченного (не перечисленного) налога или сокрытого имущества.

Список использованной литературы.

1. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
4. Федеральный Закон от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».
5. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления"
6. Пищулин В.Г. Развитие уголовного законодательства России о налоговых преступлениях // Южноуральский юридический вестник. 2000. № 5–6.
7. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 383 с.
8.   Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. Налоговое право: конспект лекций. Высшее образование 2009 г.
9. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление. Учебное пособие. М.: Проспект, 2010.

¹ Пищулин В.Г. Развитие уголовного законодательства России о налоговых преступлениях // Южноуральский юридический вестник. 2000.№ 5–6. С. 7.