Расследование экономических преступлений

- кто именно устанавливал  финансовое состояние заемщика  на предмет его кредитоспособности  и кто принимал решение о выдаче кредита;

- каким образом осуществляется  проверка заемщика, ее механизм;

- какие сведения были  представлены заемщиком в обоснование  своей платежеспособности, каким  образом может это подтвердить;

- какова кредитная  история заемщика, длительность отношений между кредитором и должником, заключались ли ранее между ними кредитные договоры и исполнялись ли они должником;

3. Особенности квалификации и методика расследования уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации

 

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,

-наказывается штрафом  в размере от 100.000 до 300.000 рублей  или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от одного года  до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном  размере,

-наказывается штрафом  в размере от 200.000 до 500.000 рублей  или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от одного года  до трех лет либо лишением  свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

К организациям, о которых  говорится, относятся все указанные  в налоговом законодательстве плательщики  налогов и страховых взносов, за исключением физических лиц.

 Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

 Налогоплательщик при наличии у него объекта налогообложения обязан уплачивать налоги в размере установленной законом налоговой ставки (нормы налогового обложения) и в определенные сроки.

Преступление признается оконченным с момента представления  плательщиком налогов в налоговый  орган документов, содержащих искаженные данные об объектах налогообложения, доходах или расходах, или умышленной неуплаты в соответствующие сроки в установленном законом порядке страховых взносов.

Субъекты преступления - руководители коммерческих и иных организаций, виновные в совершении деяний, предусмотренных комментируемой статьей.

 К ответственности помимо руководителей организаций-налогоплательщиков могут быть привлечены главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения, а равно виновные в неуплате страховых взносов.

 Преступления совершаются с прямым умыслом.

Квалифицированный состав преступления, характеризующийся совершением  того же деяния группой лиц по предварительному сговору либо особо крупным размером неуплаченных налогов и сборов.

Преступлением согласно ст.ст.198 и 199 УК является уклонение от уплаты налогов и обязательных сборов. Само уклонение должно быть фактически установлено и зафиксировано только после того, как руководитель налогового органа вынес на основании акта проверки решение о наличии недоимки по обязательным платежам, рассмотрев возражения проверяемого.

Анализ практики возбуждения  уголовных дел показывает, что  чаще всего признаки налоговых преступлений обнаруживают:

а) налоговые инспекции;

б) налоговая полиция  и налоговые инспекции в результате совместных проверок;

Поводами к возбуждению уголовных дел по ст. 198 УК РФ, как правило, служат сообщения контролирующих органов ФНС России, которые, в соответствии с ведомственными указаниями, в 3-дневный срок со дня принятия решения по акту налоговой проверки гражданина должны направить материалы о нарушениях налогового законодательства в правоохранительные органы.

Для возбуждения уголовного дела по факту налогового преступления достаточна совокупность достоверных  данных: о месте совершения преступления, занижении в бухгалтерских документах организации доходов (выручки) или завышении расходов либо о сокрытии иных объектов налогообложения, а также о крупном размере сокрытия. Уже к этому моменту бывает известен способ совершения налогового преступления, ибо в акте налоговой проверки организации излагается содержание действий ее руководителя и главного (старшего) бухгалтера по искажению в учетных документах данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных налогооблагаемых объектов.

Первоначальные  и последующие действия

В ходе расследования налогового преступления в первую очередь необходимо установить следующие обстоятельства:

– является ли данное физическое лицо предпринимателем без образования  юридического лица, а предприятие (организация) – юридическим лицом (т.е. прошло ли оно государственную регистрацию);

– обязано ли физическое лицо или предприятие (организация) уплачивать налоги;

– какие виды налогов  и иных обязательных платежей обязано  оно уплачивать;

– имеет ли предприятие  право на льготы по уплате налогов;

– каков порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на предприятии;

– с какого момента  и какая финансово-хозяйственная  деятельность осуществлялась налогоплательщиком;

– в течение какого времени совершалось преступление (т.е. в течение какого времени  осуществлялось внесение искаженных сведений в документы бухгалтерского учета и отчетность);

– кто осуществлял  руководство предприятием в момент совершения налогового преступления, а также отвечал за ведение  бухгалтерского учета и представление  отчетности;

Вместе с тем всегда при анализе первичных данных следует обращать внимание на то, не совершено ли уклонение от налогов группой лиц по предварительному сговору, лицом, ранее судимым или неоднократно.

Наиболее важные следственные действия на первоначальном этапе расследования – выемка документов, обыски и наложение ареста на имущество для обеспечения погашения налоговых обязательств физического лица или организаций.

При производстве выемки (обыска) и последующего осмотра  изымаются и изучаются следующие  документы: договоры, заключенные предприятием, организацией; гарантийные письма; бухгалтерские документы, в том числе приходные и расходные документы, товарно-транспортные накладные, банковские документы о движении денежных средств по расчетному счету; приходные кассовые ордера и др.

Местом производства выемки (обыска) могут быть не только помещения предприятий (организаций), в отношении должностных лиц  которых производится расследование, или места жительства физических лиц, но и иные предприятия, финансовые организации, с которыми подозреваемые лица находились в хозяйственных или иных существенных для дела отношениях.

Осмотр изъятой документации производится для определения их относимости к расследуемому  событию, а также для выявления  поддельных и фиктивных документов. При обнаружении поддельных документов проводятся соответствующие криминалистические экспертизы для установления обстоятельств и механизма подделки.

Показания сотрудников  налоговых органов позволяют  уточнить аргументацию этого органа при определении налогового нарушения, выяснить существенные обстоятельства обнаружения преступления и поведения подозреваемого.

Важное значение в  ходе расследования по делам о  налоговых правонарушениях имеют  доказательства, полученные в результате проведения экспертиз.

Назначение  и проведение экспертиз

В ходе расследования  налоговых преступлений назначаются  различные экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается для решения вопросов о правильности оформления бухгалтерских документов, установлении количества определенных видов материальных ценностей, обстоятельств, касающихся недостач и излишков, доброкачественности проведенной ревизии, причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц.

Судебно-экономическая  экспертиза решет вопросы установления правильности планирования и отражения  выполнения плана в государственной  отчетности, правильности образования  и использования денежных фондов, кредитов, правильности заключения договоров, ценообразования, определения издержек производства.

Судебно-товароведческая  экспертиза исследует вопросы установления качественных и количественных характеристик  изделий и их соответствия ГОСТам, техническим условиям и образцам, групповой принадлежности, происхождения, способа и времени изготовления изделия, определение маркировки.

Криминалистическая экспертиза документов проводится для исследования  рукописных текстов, подписей, машинописных и принтерных текстов, оттисков печатей и штампов.

Комплексная экспертиза компьютерных программ для установления их соответствия существующим правилам организации бухгалтерского учета  и отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009) // Собрание законодательства РФ. – 1996. - № 5. – 528 с.
2. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ, введен в действие с 1 июля 2002 г. // Российская газета – 2001 – № 249 – 22 декабря (с пол. изм. и доп. в ред. от 30.12. 2008 г. № 273 - ФЗ).
3. Уголовный кодекс Российской Федераций от 13 июня 1996 г.  № 63-ФЗ, введен в действие с 1 января 1997 г. // Собрание законодательства Российской Федерации – 1996 г. – № 25 (с посл. изм. и доп. в ред. от 13.02. 2009 г. № 20-ФЗ).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998 г.
5. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 06.12.2011) «О банках и банковской деятельности» // "Российская газета", N 27, 10.02.1996 г.
6. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / А.И. Рарог., Ю.В.Грачева., Л.Д. Ермакова и др.- 6-е изд., перераб. и  доп.- М.: Проспект, 2010, 704 с.
7. Волженкин Б. В. Преступления в сфере экономической деятельности -  экономические преступления . Спб.: Проспект, 2002 г.- 231 с.
8. Дерябина–Чистякова Е.Н. Обстановка совершения мошенничества в сфере денежного обращения, кредита и банковской деятельности, как элемент криминалистической характеристики //  Актуальные вопросы теории и практики раскрытия, расследования и предупреждения преступлений. - Тула: Тульский государственный университет, 2004.
9. Плешаков А.М. Уголовная ответственность за незаконное получение кредита и меры по его предупреждению в банковской сфере // Законодательство и экономика. - N 3-4 — 2004 г.

   10.  Чиненков А. В. Банковские кредиты и способы обеспечения кредитных обязательств // Бухгалтерия и банки. - №4. 2005 г.