Особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей

Вновь созданные хозяйствующие  субъекты обязаны в 30-дневный срок со дня их учреждения зарегистрироваться в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в качестве плательщиков страховых взносов. Для проведения регистрации плательщики страховых взносов (платежей) заполняют карту постановки на учет в территориальном фонде обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой Федеральным фондом обязательного медицинского страхования по согласованию с Государственной налоговой службой РФ. Каждому плательщику страховых взносов (платежей) присваивается регистрационный номер и вручается письменное извещение о постановке на учет, размере и сроках уплаты страховых взносов (платежей) по форме, утверждаемой Федеральным фондом обязательного медицинского страхования по согласованию с Государственной налоговой службой РФ.

Страховые взносы в фонды обязательного  медицинского страхования начисляются  на доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления  им предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Уплата страховых взносов в ФОМС производится из размера совокупного  годового дохода, определяемого как  разница между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными  расходами, связанными с извлечением  этого дохода. Индивидуальные предприниматели  уплачивают страховые взносы в ФОМС в размере 3,6% дохода от предпринимательской  деятельности. За несвоевременное осуществление  индивидуальным предпринимателем страховых  взносов в ФОМС производится начисление пеней.

Существуют особенности и в  порядке внесения индивидуальными  предпринимателями платежей во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд обязательного  медицинского страхования). Коммерческое юридическое лицо уплачивает страховые  взносы в пенсионный фонд по ставке 28% с начисленной заработной платы  как работодатель. Работники предприятия  выплачивают страховые взносы по ставке 1% от заработной платы. Индивидуальный предприниматель, работающий без привлечения  наемного труда, занимается индивидуальной трудовой деятельностью, то есть его доходы являются его заработной платой. Однако он уплачивает страховые взносы по ставке 28% как работодатель, при исчислении пенсии средняя заработная плата не рассчитывается и пенсия устанавливается в минимальных размерах.

В соответствии с Инструкцией о  порядке начисления, уплаты страховых  взносов, расходования и учета средств  государственного социального страхования  граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, регистрируются в ФСС РФ в  качестве страхователей в добровольном порядке. Указанные категории граждан, использующие в своей деятельности труд наемных работников, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей, как работодатели. Согласно ФЗ от 02.01.2000 №24-ФЗ “О бюджете Фонда  социального страхования РФ на 2000 год” заявление о регистрации  в качестве страхователя подается, а гражданином (физическим лицом) в  исполнительный орган ФСС в течение 10 дней после заключения трудового  договора (контракта) с первым из нанимаемых работников. Для регистрации в  качестве страхователей граждане представляют паспорт и заверенные копии следующих  документов:

1. Свидетельства о государственной регистрации (для ИП).
2. Трудового договора (для граждан, использующих труд наемных работников, как работодателей).

Факт регистрации в качестве страхователя подтверждается выдачей  соответствующим исполнительным органом  Фонда страхового свидетельства  установленной формы. Порядок регистрации  в ГФЗН РФ аналогичный.

Согласно Федеральному закону от 29.12.95 №222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства” для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок представления необходимой статистической отчетности.

В соответствии с Постановлением Госкомстата  РФ от 14.08.92 №130 “Об утверждении Положения  “О порядке представления государственной  статистической отчетности в Российской Федерации” на этапе государственной  регистрации граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, представляют в органы государственной  статистики учредительные документы  для присвоения идентификационных  кодов, определения классификационных  признаков на основании общероссийских классификаторов технико-экономической  информации для включения в единый государственный регистр предприятий  и организаций (ЕГРПО) и отражения в государственной статистической отчетности.

Для открытия банковского счета  предпринимателю необходимо представить  в банк:

1. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
2. Свидетельство о государственной регистрации, заявление на открытие счета, заполненная карточка с образцами подписей.
3. Документ, подтверждающий регистрацию в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ.
4. Документ, подтверждающий регистрацию в качестве плательщика страховых взносов (платежей) в фонд обязательного медицинского страхования.

Положения Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ “О бухгалтерском учете” на индивидуальных предпринимателей без  образования юридического лица не распространяются. Соответственно на индивидуальных предпринимателей не распространяется требования о применении плана счетов и регистров бухгалтерского учета. Пунктом 2 статьи 4 вышеназванного закона установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Такой порядок установлен в разделе IV Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 №35 “О порядке применения Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”. Там же установлен порядок исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальным предпринимателем.

Индивидуальный предприниматель  вправе заниматься любыми видами предпринимательской  деятельности, не запрещенными законом. Вместе с тем отдельными видами деятельности, перечень которых определен законом, он может заниматься только на основании  специального разрешения - лицензии, выданной органами, уполномоченными на ведение  лицензирования или квалификационного  аттестата. Лицензия является официальным  документом, который разрешает осуществление  указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его  осуществления.

Для получения лицензии заявитель  представляет в органы, уполномоченные на ведение лицензионной деятельности, следующие документы:

1. Заявление о выдаче лицензии с указанием фамилии, имени, отчества, паспортных данных (серия, номер, когда и кем выдан, место жительства), вида деятельности, срока действия лицензии.
2. Справку налогового органа о постановке на учет или свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
3. Документ, подтверждающий внесение соискателем лицензии платы за рассмотрение лицензирующим органом заявления соискателя лицензии.

В зависимости от специфики деятельности в положении о лицензировании соответствующего вида деятельности может  быть предусмотрено предоставление иных документов. Все документы, представленные для получения лицензии регистрируются органом, уполномоченным на ведение лицензионной деятельности. Рассмотрение заявления о выдаче лицензии и выдача лицензии осуществляются на платной основе. Размер платы устанавливается Правительством РФ, но не может превышать трехкратный минимальный размер оплаты труда. Указанные платежи поступают в соответствующие бюджеты.

Лицензия выдается на каждый вид  деятельности. В случае если лицензируемый  вид деятельности осуществляется на нескольких территориально обособленных объектах, лицензиату одновременно с  лицензией выдаются ее заверенные копии  с указанием местоположения каждого  объекта. Копии лицензий регистрируются органом, уполномоченным на ведение  лицензионной деятельности. При ликвидации или прекращении действия свидетельства  о государственной регистрации  физического лица в качестве предпринимателя, выданная лицензия теряет юридическую  силу. В случае изменения паспортных данных физического лица или утраты лицензии, лицензиат обязан в 15-дневный  срок подать заявление о переоформлении лицензии. Передача лицензии другому  физическому лицу запрещается.

2. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности

Согласно ФЗ от 29.12.95 №222-ФЗ “Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства” применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными  предпринимателями предусматривает  замену уплаты установленного законодательством  РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской  деятельности, уплатой стоимости  патента на занятие данной. Полностью  оплачивая стоимость патента и получая денежные средства от реализации предприятиям товаров, работ, услуг через расчетный счет в банке, индивидуальный предприниматель согласно российскому налоговому законодательству не уплачивает (кроме стоимости патента) более никаких налогов. Однако индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения учета и отчетности, продолжают являться плательщиками, в частности, таких налогов, как:

1. Налог с владельцев автотранспортных средств.
2. Налог на приобретение автотранспортных средств.
3. Налог на реализацию ГСМ.
4. Налог с продаж.
5. Налог на рекламу.

И вне зависимости от применения системы налогообложения не является плательщиком следующих налогов (в  отличие от юридических лиц):

1. Налога на пользователей автодорог.
2. Налога на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы.
3. Налога на имущество предприятий и организаций.
4. Налога на прибыль предприятий и организаций.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и  организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам  гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил 100000 МРОТ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления. Для индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы  налогообложения, является патент, выдаваемый налоговыми органами по месту постановки индивидуального предпринимателя  на налоговый учет сроком на один календарный  год (то есть до конца того года, в  течение которого индивидуальный предприниматель  изъявил желание применять упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности) на основе письменного  заявления. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности по патенту и иной (“не  по патенту”) деятельности, указываются  в ежегодно подаваемой Декларации о  доходах физических лиц отдельно. Причем сумма дохода, полученная по патенту, в расчет по декларации не включается. Это принципиальное правило  необходимо, чтобы не допустить двойного налогообложения подоходным налогом  доходов физического лица.

При получении патента в налоговом  органе индивидуальный предприниматель  предъявляет для регистрации  книгу учета доходов и расходов, в которой указываются фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, вид осуществляемой, местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. По истечении срока действия патента по заявлению индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов. На патент и книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами РФ. Образец формы Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утверждены приказом Минфина РФ от 22.02.96 №18 “О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”.

В Книге отражаются все поступления  выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества индивидуального  предпринимателя, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи. В Книге отражаются расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. В состав расходов предпринимателя включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552. При этом затраты группируются по элементам: