Правоприменительная практика разрешения споров по вопросу применения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических ли

Налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации установленных объектов жилой недвижимости (жилой дом, квартира, комната) или земельных участков. Вычет может быть предоставлен в том числе на сумму дополнительно понесенных расходов в связи с увеличением стоимости недвижимости в соответствии с дополнительным соглашением о предоставлении рассрочки платежа. [7]

Таким образом, возможный размер вычета зависит исключительно от реально понесенных затрат по его приобретению или строительству. Реальная стоимость жилья (которая может быть как меньше, так и больше понесенных расходов) не является основанием для изменения размера вычета. [8]

Предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации перечень расходов на приобретение или строительство является закрытым. Соответственно, иные расходы, прямо не перечисленные в данной норме Налогового Кодекса Российской Федерации, к вычету не принимаются. [9]

Момент получения права на вычет влияет на лимит вычета, на который налогоплательщик сможет претендовать. Независимо от даты осуществления расходов, право на получение вычета возникает у налогоплательщика только в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ. Соответственно, по данному налоговому периоду и определяется лимит вычета, на который налогоплательщик имеет право претендовать.

Вычет по общему правилу не должен превышать:

- 2 миллиона рублей (с 1 января 2008 г.)²; [10]

- 1 миллион рублей (с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2007 г.);

- 600 тысяч рублей (с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2002 г.).

В пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ законодатель определяет размер имущественного налогового вычета исходя из суммы "фактически произведенных налогоплательщиком расходов".

При строительстве  или покупке жилого дома в налоговый  вычет могут включаться:

• расходы на разработку проектно-сметной  документации;
• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
• расходы на приобретение жилого дома, в том числе недостроенного;
• расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке; расходы на подключение к сетям или создание автономных источников электро - , водо-, газоснабжения и канализации.

При покупке  квартиры в налоговый вычет могут  включаться:

• приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
• приобретение отделочных материалов;
• работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку  и отделку приобретенной квартиры или дома возможно в том случае, если в договоре купли-продажи указано  приобретение именно незавершенного строительством дома или квартиры без отделки.

Для получения имущественного налогового вычета, как правило, необходимо предоставление в налоговый орган комплекта документов, в который входят:

• Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
• документы, подтверждающие право собственности на квартиру (дом);
• договор о приобретении квартиры (дома) или прав на квартиру в строящемся доме;
• акт приема-передачи квартиры;
• платежные документы, подтверждающие факт оплаты расходов, включаемых в налоговый вычет (квитанции к приходным ордерам,расписки продавца квартиры образец расписки, банковские выписки о перечислении денежных средств в счет погашения ипотечного кредита, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов и другие документы); т.е как правило, при покупке квартиры вам необходимо взять расписку с продавца 
  об переданной ему сумме денег.
• кредитный договор. (если жилье приобретено под ипотеку или в кредит)

дополнительно:

• договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме;
• акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

после принятия положительного решения:

• Заявление на имущественный налоговый вычет

Пакет документов предоставляется вместе с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговые органы по месту прописки. Налоговый инспектор рассматривает декларацию в срок до 3 месяцев, и даёт ответ о возможности получения налогового вычета. Если ответ положительный, то необходимо написать заявление, в котором указать номер личного банковского счета, на который должна быть перечислена сумма вычета. В течение месяца налоговые органы осуществляют платеж по указанному заявлению.

Можно подать заявление на налоговый вычет работодателю. Но в этом случае необходимо получить в налоговом органе документ, подтверждающий право на имущественный налоговый вычет, - уведомление, в котором указывается наименование компании-работодателя, которая не будет удерживать подоходный налог с заработной платы, реализуя таким образом право сотрудника на получение налогового вычета. Правда, если работник предполагает сменить место работы, то надо иметь ввиду, что уведомление выдается налоговым органом на текущий налоговый период (год) только один раз. То есть после перехода на новую работу, остаток подоходного налога за текущий год можно будет получить только через налоговую инспекцию. С началом нового года для получения вычета у нового работодателя необходимо опять брать уведомление в налоговой инспекции.

Срока давности для подачи заявления  на имущественный налоговый вычет нет.

Если квартира была приобретена  более 3 лет назад, то вычет можно  получить с доходов, полученных за последние  прошедшие три года, подав в  налоговую инспекцию декларации за эти периоды.

В настоящее время Налоговый  кодекс Российской Федерации не требует от налогоплательщиков представлять одновременно и акт приема-передачи квартиры в собственность, и документы, подтверждающие право собственности на квартиру (т.е. свидетельство о государственной регистрации права собственности). Достаточно любого из этих документов.

Достаточно часто покупка квартиры в строящемся доме оформляется инвестиционным договором, согласно которому будущий  владелец является соинвестором. Пока дом не будет сдан, строительная фирма не будет оформлять акт передачи. А налогоплательщик до этого момента, соответственно, не получит документальных оснований для получения вычета.

Для подтверждения сумм процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, необходимо ежегодно в банке-кредиторе получать выписку произведенных платежей с их разбивкой на сумму основного  долга и сумму уплаченных процентов. Если ипотечный кредит был оформлен в иностранной валюте, то при расчете  налогового вычета все платежи по кредиту пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ на день платежа.

Если годовая сумма зарплаты не покрывает сумму причитающихся  налоговых вычетов, то их можно перенести  на следующий год.

Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, предоставляется только однажды в жизни. При этом право на налоговый вычет не возникает, если сделка купли-продажи была проведена между взаимозависимыми лицами - родственниками (понятие «родственники» трактуется с точки зрения Семейного кодекса Российской Федерации), сослуживцами, состоящими в отношениях «начальник – подчиненный» и т.п. Кроме того, в случае перекредитования заемщик теряет право на вычет с процентов по новому кредиту, так как он оформляется не на покупку жилья, а на погашение ранее взятого кредита.

Если ипотечное жилье приобретается  в собственность нескольких лиц (например, супругов), то сумма налогового вычета делится между собственниками в зависимости от того, как оформлено  жилье – в общую совместную собственность или в долевую  собственность. Если собственность  совместная, то и налоговый вычет  полагается один на всех собственников, по умолчанию - в равных долях. Перераспределить доли вычета можно заявлением в налоговый  орган, вплоть до того, что любой  из собственников может получить вычет в полном объеме на себя. Например, если один из супругов имеет большие "белые" доходы, а другой супруг доходов не имеет (или они "серые"), то целесообразно оформить заявление  о том, что всю сумму налогового вычета будет получать супруг с высокими доходами с целью более быстрого получения имущественного вычета. При этом оба супруга считаются реализовавшими свое право на налоговый вычет, и ни один из них не сможет использовать его повторно в случае приобретения другой квартиры или дома – такова позиция, озвученная в нормативных актах Минфина. Но практикующие юристы придерживаются иной точки зрения – они считают, что супруг, передавший свою долю вычета на 100% другому супругу, сохраняет за собой право вычета, которое может быть им использовано при покупке другого жилья. Вероятно, что на сегодняшний день существует такая практика, и конкретные условия следует уточнять в налоговых органах на местах.

Если жилье оформлено в долевую  собственность, то вычет должен получать каждый собственник самостоятельно и в размере, пропорциональном своей  доле. Например, если квартира оформлена  по ½ доли на каждого из супругов, то каждый из них имеет право на имущественный вычет с ½ стоимости жилья (но не более 1 000 000 рублей) и ½ процентов, уплаченных по ипотечному кредиту. Передать свое право на вычет в случае долевой собственности нельзя. Если какая-то доля собственности оформлена на несовершеннолетнего ребенка, то с этой доли получить налоговый вычет сможет только сам ребенок по достижении им совершеннолетия и при условии получения им собственных доходов.

И при долевой и при совместной собственности любой из собственников  может воспользоваться своим  правом на вычет в размере причитающейся  ему доли, или воздержаться от этого, сохраняя право вычета на случай приобретения другой недвижимости.

Важно помнить, что для получения  налогового вычета по ипотечным процентам  необходимо, чтобы платежные документы  были оформлены на того собственника, который оформляет на себя вычет. Либо от получателя налогового вычета должна быть оформлена доверенность на того собственника, который реально  осуществляет платежи по ипотечному кредиту. Причем доверенность должна быть оформлена в письменной форме до момента внесения денег.

Приведем пример расчета налогового вычета при ипотеке.

Приобретается квартира стоимостью 4 400 000 рублей.  
Оплачивается за счет кредита – 2 200 000 рублей. 

Срок Кредита - 10 лет. 

Итоговая сумма процентов по кредиту - 1 100 000 рублей. 

Сумма, на которую можно получить налоговый вычет - 3 100 000 рублей (2 000 000 руб. – максимальная сумма от стоимости жилья, которую можно предъявить к вычету, и 1 100 000 руб. - полная сумма процентов). 

Сумма налогового вычета – 403 000 рублей (13% от 3 100 000 руб.). 

При этом сумму 260 000 руб. (13% от 2 000 000) можно получить единовременно, не зависимо от того, из каких средств (собственых или заемных) были уплачены 2 000 000 рублей, и при условии, что доходы заемщика в течение года обеспечили достаточную сумму подоходного налога, из которого и осуществляется вычет. Сумму вычета с процентов можно получить только по мере их уплаты банку-кредитору, т.е. в течение 10 лет кредитования.

Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение недвижимости для жилья призвано стимулировать граждан к приобретению жилья за счет собственных средств. Смысл данного имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам определенной налоговой льготы. Данный налоговый вычет преследует цель уменьшения дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы, в случае приобретения налогоплательщиком недвижимости. При этом перечень имущества, при приобретении которого возникает право на такой имущественный налоговый вычет, является исчерпывающим. Право на получение имущественного налогового вычета по расходам на строительство или покупку жилья предоставлено каждому гражданину России. Ежегодно эту возможность используют около миллиона российских граждан (практически каждый пятый налогоплательщик, подавший декларацию по НДФЛ).

Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте Налогового кодекса Российской Федерации  прописана  достаточно лаконично. Но это не значит, что данная процедура проста. На практике в настоящее время возникает  множество спорных ситуаций.

 

 

2 Анализ правоприменительной практики имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении (строительстве) жилья

В данной главе проведем подробный  анализ правоприменительной практики применения имущественного налогового вычета по налогу физических лиц при  приобретении (строительстве) жилья.

Судебная практика на данную тему практически сформирована, причем её формирование в основном пришлось на более ранние годы, но ситуаций вызывающих спорные мнения и решения достаточно и в настоящее время.

Конституционный Суд Российской Федерации дважды рассматривал вопрос об использовании имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц родителем при приобретении жилой недвижимости в собственность несовершеннолетнего ребенка.

Сначала было издано Постановление  Конституционного Суда Российской Федерации  от 13.03.2008г. № 5-П, в котором суд  признал правомерность предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при  покупке квартиры в общую долевую  собственность родителя со своим  несовершеннолетним ребенком. [11]

Конституционный Суд Российской Федерации в данном постановлении  указал, в случае, если родитель приобретает  за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность  со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с  фактически произведенными им расходами  в пределах общего размера налогового вычета, установленного ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В марте 2012 года Конституционный  Суд Российской Федерации рассмотрел вопрос о предоставлении имущественного вычета родителю в связи с приобретением  квартиры полностью в собственность  его несовершеннолетнего ребенка.[12]

Постановление Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П

Суть дела: Применение имущественного налогового вычета при приобретении жилья в собственность для несовершеннолетнего ребенка.

Мнение налогоплательщика: налогоплательщик считает что, израсходовав собственные денежные средства на приобретение жилого помещения, предоставляется право на имущественный вычет (ст. ст. 19, 21, 207 и абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Мнение налогового органа: Налоговый орган посчитал что применение данного вычета неправомерно указав, в частности, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, выраженная в Постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П применительно к приобретению родителем квартиры в общую со своим несовершеннолетним ребенком долевую собственность, на данное дело не распространяется, поскольку единственным собственником квартиры, приобретенной заявительницей, стала ее дочь (решение от 16 июня 2010 года).