Государственное налоговое регулирование

Косвенные налоги на бизнес (на производство и импорт) также делятся на две большие  группы косвенных налогов, отличающихся установленным порядком своего переложения на потребителя:

а) традиционные косвенные налоги или косвенные налоги на продукты и импорт, которые совершают самостоятельное движение в составе продажной (рыночной) цены товара как надбавка к ней;

б) другие косвенные налоги на бизнес (на производство) (так называемые «реальные» налоги), которые включаются производителями (продавцами) в затраты (расходы) производства и обращения (в себестоимость или финансовые результаты) в составе цены производителя (основной цены).

Общую же классификацию  всех налогов по способам взимания и укрупненным объектам налогообложения  можно представить в виде следующих, укрупненных групп налоговых  платежей:

1) косвенные налоги на производство и импорт (налоги на потребление, на расходы):

а) традиционные косвенные налоги на продукты и импорт;

б) другие косвенные налоги на производство;

2) прямые налоги:

а) подоходные налоги (налоги на доходы);

б) другие личные налоги с физических лиц.

Определенные трудности  могут возникнуть при решении вопроса о том, к какой классификационной группе налогов отнести единые налоги, взимаемые в рамках специальных налоговых режимов – единого налога на вмененный доход, единого налога на доход (доход за минусом расходов) при упрощенной системе налогообложения, единого сельскохозяйственного налога.

Учитывая, что все они  ориентированы на условную доходность, а налогоплательщики-организации  не ограничены в возможности переложения  бремени единых налогов на потребителей продукции, их, вероятно, следует отнести к группе других косвенных налогов на бизнес. Единые налоги, уплачиваемые налогоплательщиками-физическими лицами, можно отнести к прямым, точнее к группе личных доходов с физических лиц.

Рассмотренные подходы  к классификации налогов по способам взимания и укрупненным объектам налогообложения важны не только с теоретических, но и с практических управленческих позиций, в частности, для более правильной оценки давления косвенных налогов на экономику и потребление, на доходы домашних хозяйств и оплату труда работников, учитывая, что основную массу таких налогов оплачивает население в сфере розничной торговли и платных услуг.

3. В целях бухгалтерского и налогового учета налоговые платежи распределяются по соответствующим конкретным источникам их уплаты в составе выручки предприятия и ее структурных элементов. В качестве таких источников можно выделить следующие: выручка от реализации продукции, себестоимость, финансовые результаты, оплата труда, прибыль (другие доходы) до налогообложения, прибыль после налогообложения (остающаяся в распоряжении предприятий).

Схема распределения  основных видов налогов и сборов в России по бухгалтерским источникам их уплаты наглядно представлена в  табл. 1.

Таблица 1

Распределение основных видов налогов и сборы в  Российской Федерации по бухгалтерским источникам их уплаты

 

Источники уплаты налогов  и сборов	Виды налогов и сборов
Выручка от реализациии  продукции (доход)	Налог на добавленную  стоимость Акцизы Единые налоги в рамках специальных налоговых режимов
Себестоимость продукции (затраты, расходы)	Государственная пошлина Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Земельный налог Сбор за право пользования  объектами животного мира и водными  биологическими ресурсами
Финансовые результаты деятельности	Налог на имущество организаций Налог на игорный бизнес Единые налоги в рамках специальных налоговых режимов
Оплата труда	Налог на доходы физических лиц Единые налоги в рамках специальных налоговых режимововых  режимов
Прибыль до налогообложения	Налог на прибыль организаций
Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия	Налоги за пользование  природными ресурсами штрафного  типа (за сверхнормативное потребление  природных ресурсов)

 

Некоторые налоги могут  быть уплачены из разных источников (единые налоги в рамках специальных налоговых режимов). Это связано с тем, что их плательщиками выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, у которых по-разному формируются доходы, а также в силу того, что налоговым законодательством не регламентируется жестко источник уплаты налога (например, единые налоги для субъектов специальных налоговых режимов). Кроме того, источником (не бухгалтерским) уплаты личных налогов могут быть любые личные доходы: оплата труда, дивиденды, пенсии и другие.

Распределение налоговых платежей по источникам их уплаты совпадает (за некоторым исключением) с принципами деления налогов на прямые (подоходные, личные) налоги и косвенные налоги на бизнес, в том числе на традиционные косвенные налоги на продукты и импорт и другие косвенные налоги на производство. Анализ структуры налогов по источникам их уплаты дает возможность оценить распределение налоговой нагрузки на выручку организаций и ее структурные элементы, выявить диспропорции и принять соответствующие решения по рационализации структуры налоговой нагрузки на товаропроизводителей. Оптимальным является равномерное налоговое давление на основные источники уплаты налогов, однако в регулирующих целях возможны варианты снижения или увеличения налоговой нагрузки на отдельные элементы выручки.

 

 

3.10. Налоговое бремя

Как экономическое понятие  и ценовой показатель налоговое бремя связано с процессами формирования и использования валового и чистого внутреннего продукта (валовой и чистой добавленной стоимости) страны, с пропорциями его распределения и перераспределения.

Налоговое бремя на «рынке»  государственных услуг может  складываться стихийно, под влиянием фактора государственной монополии  на налоги и общественные блага, а  может регулироваться и оптимизироваться в рамках государственной налоговой политики.

Налоговое бремя следует  рассматривать с двух позиций:

· во-первых, как  форму монопольной цены совокупных общественных благ, в которой выражается мера стоимости (ценности) государственных  услуг по отношению к источникам уплаты налогов;

· во-вторых, как  расчетный показатель количественного  измерения ценовых параметров оценки услуг государства по принятой методике.

Сущность налогового бремени как формы монопольной цены услуг государства выражается в следующем. Государство, будучи единственным «продавцом» общественных благ и предъявителем спроса на налоги (на государственные расходы), заинтересовано в максимальном уровне налогов, объемах и темпах роста налоговых поступлений. Налогоплательщики, как вынужденные «покупатели» государственных услуг, от которых исходит предложение финансовых ресурсов для налогообложения, заинтересованы в получении больших общественных благ (особенно, социального характера) при минимальных налогах (минимальной цене за эти услуги).

Однако «рынок» государственных услуг – особый. Стоимость (ценность) общественных благ реализуется и может быть оценена только через государственные расходы, а «ценообразование» – формирование совокупного эквивалента ценности совокупных государственных услуг – происходит в форме обязательных налоговых начислений и носит монопольный характер со стороны государства. Налогоплательщики обязаны по закону внести в государственную казну (бюджет и внебюджетные фонды) налоговые платежи в полном объеме и в установленные сроки даже в том случае, если они не согласны с их величиной, размерами ставок и другими условиями их уплаты или у них отсутствуют источники для выполнения обязательств перед бюджетной системой. Налогоплательщики пытаются самостоятельно решить эту проблему, скрывая объекты и доходы от налогообложения или вообще уклоняясь от налогов, сокращая предложение финансовых ресурсов. Тем не менее, и само государство, в конечном счете, не заинтересовано в чрезмерно высоком налогообложении, которое подрывает основу будущих налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды. Анализируя фискальную эффективность налогообложения путем соотношения затрат по сбору налогов с суммами их фактических поступлений в бюджет, а также объемы и структуру налоговой задолженности, государство может периодически пересматривать налоговую систему, ставки и другие элементы налогообложения по отдельным фискально неблагополучным налоговым платежам, уменьшая спрос на налоговые ресурсы.

Таким образом, в результате столкновения интересов в любом  демократическом обществе, стихийно или сознательно, со временем складывается совокупное равновесное налоговое бремя – равновесная доля налогов в совокупном источнике их уплаты (в валовом или чистом продукте страны), или по-другому, равновесная ставка совокупного налога, в основе которой лежат совокупные расходы государства на воспроизводство своих функций с учетом соотношения спроса государства на налоги и предложения налогоплательщиками доходных источников для налогообложения.

Бремя начисленных налогов  – это бремя спроса государства на ресурсы, а бремя уплаченных налогов – бремя предложения источников для налогообложения. Последнее условно можно назвать равновесным налоговым бременем (условным потому, что оно складывается на специфическом, монополизированном «рынке»).

Итак, с общеэкономических позиций, содержание налогового бремени составляют процессы формирования совокупный цены государственных услуг в виде доли налоговых изъятий совокупного дохода страны, или совокупной ставки налогов к добавленной стоимости, складывающихся под влиянием законов рыночной экономики и частных налоговых законов (стоимости, спроса и предложения, налогового предела и др.).

Оптимальное налоговое  бремя предполагает сведение к минимуму влияния фактора монополии в процессе формирования цены услуг государства, создает условия для органичного сочетания интересов всех субъектов налоговых отношений, для роста доходов государства и налогоплательщиков на базе общего экономического роста.

Оптимальный уровень  налогового бремени – это такой его равновесный уровень, при котором налогоплательщики относительно безболезненно для своих финансов согласны платить установленные налоги по основным элементам налогообложения (налоговым ставкам, объектам, базам,), получая адекватное количество и качество общественных благ.

Процесс налогового регулирования, в частности оптимизации налогового бремени, непосредственно связан с такими понятиями, как «налоговые пределы», «налоговый оптимум».

Оптимальное равновесное  налоговое бремя и налоговые  пределы (нижний и верхний уровни налоговых изъятий добавленной стоимости) индивидуальны в своих значениях для каждой отдельно взятой страны и временных периодов ее развития. Величина налогового бремени, считающаяся оптимальной для экономики одной страны на данном временном промежутке, может быть завышенной или заниженной для экономики другой или той же страны в разных временных измерениях.

Не может  быть единых, универсальных для разных экономик равновесных параметров налогового бремени – налоговых пределов и оптимума.

Для многих современных  развитых стран этот вывод имеет отношение и к параметрам известной «кривой Лаффера» – 35–40 % к валовому национальному продукту с точкой налогового оптимума 37,5 %, рассчитанным еще в 70-х годах для экономики США, но до сих пор принимаемым многими специалистами в качестве базы для сравнительной оценки налоговой нагрузки. Подтверждением тому служит разброс уровней налогового бремени в различных развитых странах от 22 % до 54 % (см. табл.2).

 

 

 

Рис. 5. Кривая Лафферта

 

Таблица 2

Удельный вес налоговых  поступлений в ВВП (налоговое  бремя) в различных странах, %*

 

Страны	Доля налогов и обязательных платежей в ВВП, %	Доля налогов без обязательных платежей в ВВП, %
Германия	42,9	23,1
Бельгия	46,4	31,1
Дания	52,8	49,7
Франция	46,3	24,9
Италия	42,9	27,4
Нидерланды	44,8	25,6
Австрия	45,5	29,9
Швеция	54,2	38,1
Великобритания	33,9	27,7
Испания	35,5	21,7
Канада	36,3	21,7
США	28,6	22,7
Япония	21,8	18,2
Россия	28,2	26,9

 

* Таблица составлена  по: Пансков В.Г. Налоговое бремя  в российской налоговой системе  //Финансы. 1998. № 11; Российский статистический ежегодник. М., 2005.

 

Как обстоят  дела в западных странах? А обстоят они следующим образом. На протяжении всего последнего времени в большинстве развитых стран  уровень налогового бремени неуклонно рос. К середине 90-ых западные страны подошли к моменту, когда дополнительно перераспределить ВВП через налоговую систему уже почти невозможно.  В 2000-ых годах наблюдалось, в целом, стабилизация показателей, а в некоторых странах и снижение данного уровня. 

В то же время уже сейчас, когда Еврозону продолжает интенсивно штормить, данные значения значительно подскочили. В той же Испании процент налогов и других платежей в ВВП перевалил за 50% и активно движется к отметке в 56%. Нечто похожее наблюдается и в других странах.