История налогового права в России

При определении окладов  податей и их раскладки согласно Соборному Уложению использовались различные единицы обложения. Среди  них можно выделить три:

1) выти, обжи, луки;

2) местные сошки различных  размеров;

3) большая (московская) соха.

В царствование царя Алексея  Михайловича (1629-1676) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

Главными из косвенных  налогов при Алексее Михайловиче  оставались торговые пошлины, взимаемые  при любом передвижении, складировании  или продаже товаров; таможенные пошлины; судебные пошлины. В царскую  казну также шли сборы с  публичных бань, с питейной торговли, так как изготовление и продажа  пива, меда и водки составляли исключительно  прерогативу государства. Кроме  того, при Алексее Михайловиче  была введена четкая таможенная система  вместо случайных таможенных пошлин и льгот [4, c. 26].

Большое распространение  получил в это время введенный  несколько ранее налог на имущество. Он взимался в размере 3 копейки с четверти переходившей по наследству земли со всех без исключения, даже с наследников по прямой линии.

Во времена царствования Алексея Михайловича произошло  одно из первых крупных волнений, связанных  с установлением и взиманием  налогов. Сложная политическая и  экономическая обстановка в стране во времена царствования Алексея Михайловича вынуждала правительство прибегать к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. Таким образом, прямые налоги поднялись до 20 %. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 копеек за пуд, который и послужил причиной народных волнений, названных впоследствии «Соляными бунтами».

 

 

1.2 Налоговое законодательство России в XVII-XIX вв.

 

Государственные реформы, проведенные  в России Петром I (1672-1725), коснулись всех сфер общественной жизни, в том числе и налогового законодательства.

С конца XVII в. в податной системе  России происходят изменения. До 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая «сошным письмом», а с 1678 г. такой единицей стал двор. Такая система налогообложения была более прогрессивной, однако она все же не отвечала реалиям того времени, поэтому впоследствии произошел переход от подворной системы обложения к поголовной, где единицей обложения стала вместо двора мужская душа, т.е. взамен множества мелких подворных налогов каждый мужчина должен был платить один единый подушный налог [15, c. 18].

Так, в соответствии с  Именным указом от 26 июня 1724 г. установлено: «…С каждого мужска пола души земскому комиссару велено собирать на год по семидесят по четыре копейки, а на треть года - на первую и вторую - по двадцати по пяти, а на третью - по двадцати по четыре копейки; а больше того никаких денежных и хлебных податей и подвод не имать, и платить не повинны». Платежи были определены в три срока: первая треть - в январе и феврале, вторая - в марте и апреле, третья - в октябре и ноябре месяцах.

Именно для введения единого  подушного налога в 1717 г. началась подушная перепись населения, проходившая в  несколько этапов вплоть до 1724 г. В  исторической литературе отмечается, что при проведении переписи горожан - купцов, посадских и слободских людей - описывались не только их дворы, но и характер промыслов и ремесел. Как утверждают историки, скорее всего Петром I предполагалось в дальнейшем совершенствовать налоговую систему и перейти на дифференцированную систему налогообложения сельскохозяйственных жителей и горожан.

При наличии огромного  числа налогов Петром I был предпринят ряд мер по обеспечению справедливости налогообложения, равномерной раскладки  налоговых тягот. Тяжесть некоторых  прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей.

Конечно, подушная система  взимания налогов была более прогрессивной  по сравнению с подворовой системой, однако она имела и ряд существенных недостатков. Во-первых, подушная подать была единой для всех, и при ее сборе не принималось во внимание различие в уровне дохода у разных людей, в разных местностях и разных отраслях хозяйства. Во-вторых, налог  раскладывали прямо по ревизским  душам. А ревизская душа была расчетной, окладной единицей, фиктивной, т.е. она  рассчитывалась не по работникам, а  по душам мужского пола, что фактически сильно увеличивало размер подати.

Помимо подушной подати государственные  крестьяне платили и оброчную подать, которая была введена для  выравнивания податного обложения  государевых и негосударевых  крестьян. Все губернии для взимания оброчной подати были разделены на четыре класса по свойству земли, «изобилию в ней и способам для обитателей к работам и промыслам их». Оброчная подать рассматривалась как плата (государственных крестьян) за пользование казенной землею, с которой и производилась уплата оброчной подати, и рассчитывалась по принципу подушной подати [10, c. 23].

Проводимые Петром I реформы, Северная война требовали огромных средств. Для пополнения государственной  казны постоянно изобретались все  новые способы, вводились дополнительные налоги. Для этой цели при Петре I был введен институт прибыльщиков, основная цель которых была придумывать  новые источники пополнения бюджета («сидеть и чинить государю прибыли»). Прибыльщиками были придуманы такие налоги, как: налоги с постоялых дворов, с печей, с арбузов, орехов, с продажи съестного, с найма домов, пошлина на усы и бороды, гербовый сбор, подушный сбор и другие налоги и сборы.

Неплохой доход в казну  государства приносили и оброчные статьи: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и  пр. Помимо стрелецкой подати на поддержание  армии и флота были введены  новые налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подводные, подать на покупку  драгунских лошадей и др.

Помимо реорганизации  системы налогов и сборов петровские реформы затронули и систему  управления финансами страны. Так, Указом от 30 января 1699 г. торгово-промышленному  населению городов и крестьянам государевых волостей было предоставлено  право «буде они похотят» управляться своими выборными бурмистрами. В частности, они должны были вместо воевод и приказных людей собирать государственные налоги. В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами земский комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными откупщиками казенных доходных статей. На них же был возложен ряд полицейских обязанностей [10, c. 27].

При Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали различными финансовыми вопросами: камер-коллегия, штатс-контор-коллегия, ревизион-коллегия и коммерц-коллегия.

На протяжении всего XVIII в. основным источником пополнения бюджета  государства оставалась подушная подать и иные сборы, которые исчислялись  по душам. С 1732 г. подушная подать собиралась в два срока: январь-март и сентябрь-декабрь. В связи с тяжестью налогового бремени общий размер подушной подати постоянно уменьшался, и при Екатерине II он составлял 70 копеек с души. По Указу от 3 мая 1783 г. «подати с мещан и крестьян по числу душ полагаются единственно для удобности в общем государственном счете». Предполагалось, что община могла разверстать положенный ей подушный налог между своими членами так, как считала необходимым.

В период правления Екатерины II (1729-1796) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу императрицы была создана экспедиция о государственных доходах, в следующем году она разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взыскиванием недоимок, недоборов и начетов.

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение  купечества. Она отменила все частные  промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский  сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для  того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб. Имевшие меньший капитал  считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать. При  капитале от 1 тыс. до 10 тыс. руб. купец  входил во вторую гильдию, а с большим  капиталом - в первую. Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести». Проверки имущества не производилось, доносы на его утайку не принимались.

С 1797 г., уже после смерти императрицы, российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости  от плодородия почвы и их хозяйственного назначения, и для каждого класса были определены отдельные подушные оклады [7, c. 31].

Начало XIX в. характеризуется  развитием российской финансовой науки. Так, в 1810 г. Государственным Советом  России была утверждена программа финансовых преобразований государства - знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М.М. Сперанский (1772-1839). Однако на протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков, как и в петровские времена, определялось по ревизским переписям. Александром I в 1802 г. манифестом «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль, которая заключалась в управлении казенными доходами государства.

При Александре I (1777-1825) изменения в акты законодательства вносились в части следующих налогов: оборочный налог, гильдейский сбор, пошлина с наследств, гербовая подать. Также вводятся процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, посудный сбор с меди, существенному пересмотру подвергается система земских денежных и натуральных повинностей, реформируется система организации сбора налогов.

В 1811 г. управление финансами  было разделено между тремя ведомствами. Министерство финансов занималось всеми  источниками доходов, Государственное  казначейство ведало расходами, Государственный  контролер занимался ревизией всех счетов. Через 10 лет Государственное  казначейство было включено в Министерство финансов на правах департамента.

Следующие изменения в  системе налогообложения произошли  уже во второй трети XIX в. и были связаны  с именем Александра II [5, c. 21].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО С 1860 Г. ДО НАШИХ ДНЕЙ

 

2.1 Развитие налогового законодательства в дореволюционной России

 

Потребности капиталистического развития требовали реформировать  и упорядочить все сферы жизни  феодальной России, в том числе  и финансовую.

В 1860 г. Александр II повелел  отменить с 1 января 1863 г. откупную систему, при которой отдавался на откуп  частным лицам сбор косвенных  налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена  более цивилизованная акцизная система.

Отмена подушной подати началась в 1882 г. Указом от 2 октября 1862 г. было утверждено, что размеры дополнительного  налога для сельских сословий, выплачивающих  подушную подать, устанавливались только общими показателям той или иной губернии в зависимости от ее производительности и промышленных показаний.

Начиная с 1863 г. с мещан  вместо подушной подати стал взиматься  налог с городских строений.

С 1867 г. к подушной подати присоединены два других сбора, которые  взимались по подушной системе: государственные  земские и общественные сборы [12, c. 11].

С 1865 г. была отменена подушная подать с неспособных к работе дворовых людей, приписанных волостям. С 1875 г. селения, где числится менее 40 ревизских душ, освобождались от платежа подушной подати за умерших, за поступивших в военную службу, а также за неспособных к работе людей (например, из-за увечья, болезни).

Однако принципиально  важный вопрос о замене подушной подати правительством все же не решался. И  только 14 мая 1885 г. была проведена замена подушной подати на оброчную подать и  государственный земельный налог, за исключением районов Сибири (в 1898 г. такие же изменения произошли и в Сибири). Вместо подушной подати вводилась государственная оброчная подать, а с земли - поземельная подать.

В 1869 г. была отменена круговая порука по прямым податям для селений, где числится менее 40 ревизских душ. Законом от 23 июня 1899 г. изменялся  порядок применения круговой поруки, теперь круговую поруку стало возможно применять лишь в случае исчерпания всех возможных мер взыскания, которые  применялись в отношении конкретных неплательщиков. Окончательно круговая порука была отменена в России в 1903 г.

Манифестом и Положением от 19 февраля 1861 г. не только провозглашалась  отмена крепостной зависимости, но и  решались вопросы выкупа земельного надела. Причем выкупные платежи рассматривались  как один из источников доходов бюджета, а, по мнению ряда авторов, их можно  рассматривать как одну из феодальных повинностей [12, c. 14].

Отмена крепостного права  и формирование крестьянской собственности  на землю становится предпосылкой становления  и выделения земельного налога, окончательное  оформление которого происходит в 1875 г. Земельным налогом облагались все  земли, подпадающие под обложение  земскими сборами, за исключением государственных  земель. Взимался налог по раскладочному  принципу. Общая сумма земельного налога, подлежащая уплате губернией, определялась путем умножения ставки налога на общее число десятин  удобной земли и леса в губернии. Затем исчисленная сумма губернским земским собранием распределялась на уезды по количеству и доходности земель. Те распределяли их по сельским общинам, которые в свою очередь  распределяли их на непосредственных плательщиков.

Наряду с основными  ставками по прямым налогам вводились  надбавки целевого назначения. Таковы были надбавки на строительство государственных  больших дорог, устройство водных сообщений, временные надбавки для ускорения  уплаты государственных долгов. С  дворян, имевших доход выше установленного размера, взимался только последний  из перечисленных налогов - на уплату долгов. Дворяне, которые жили за границей не по службе и «проживали доходы вне Отечества», должны были платить вдвое.